Консультации / Вопрос-ответ

Примечание:

Предприятие получило информационное письмо от налогового органа с требованием пояснить отсутствие расчета по налогу на прибыль по обособленному подразделению (ОП). Головная организация и ОП находятся в одном субъекте РФ.

В ответ на ваш вопрос сообщаем следующее:

При нахождении головной организации и обособленного подразделения (ОП) в одном субъекте РФ и своевременной уплате всей суммы налога через ЕНС основной риск связан с отчетностью, а не с доначислением налога. Головная организация действительно могла быть выбрана ответственным подразделением и сдавать декларации только по месту своего нахождения. Однако такой порядок применяется при условии уведомления налоговых органов в порядке пункта 2 статьи 288 НК РФ. Без уведомления организация обязана распределять прибыль между головной организацией и ОП и представлять декларацию по месту учета ОП.

Так как сейчас платежи всех налогов осуществляются через ЕНС, это практически исключает финансовый риск, но не отменяет обязанность правильно распределить налог и представить декларации по соответствующим КПП. Деньги на ЕНС распределяются ФНС на основании деклараций и иных документов об исчисленных суммах.

Если одновременно выполняются условия:

• головная организация и ОП находятся в одном субъекте РФ;
• применяется одинаковая региональная ставка;
• общая сумма налога была своевременно исчислена и внесена на ЕНС;
• отрицательного сальдо ЕНС не возникало, то реальной недоимки по налогу, вероятнее всего, нет. Поэтому риск штрафа по статье 122 НК РФ и пеней представляется низким. Но остается нарушение порядка декларирования.

По годовым декларациям налоговый орган может применить пункт 1 статьи 119 НК РФ: 5% от неуплаченной суммы за каждый месяц, максимум 30%, минимум 1 000 рублей. Если налог полностью уплачен, обычно остается минимальный штраф 1 000 рублей за каждую несданную годовую декларацию (статья 119 НК РФ, решение ФНС).

По декларациям за отчетные периоды применяется, как правило, пункт 1 статьи 126 НК РФ: 200 рублей за каждый непредставленный документ. ФНС подтверждает разграничение: статья 119 применяется за налоговый период, статья 126 НК РФ за отчетный период.

Для руководителя статья 15.5 КоАП РФ предусматривает предупреждение или штраф от 300 до 500 рублей за нарушение срока сдачи декларации.

Статья 15.6 КоАП РФ предусматривает штраф от 300 до 500 рублей за непредставление сведений или документов. Одновременное применение статей 15.5 и 15.6 за одно и то же непредставление декларации не должно применяться: статья 15.6 должна относиться к отдельным документам или сведениям, а не дублировать ответственность за декларацию.

Пункт 3 статьи 76 НК РФ позволяет приостановить операции, если декларация не представлена в течение 20 дней после установленного срока. ЕНС от этой меры не защищает.

При этом получение информационного письма еще не означает немедленную блокировку. Риск станет реальным, если ИФНС квалифицирует документы именно как непредставленные обязательные декларации и вынесет решение по статье 76 НК РФ.

Проверить редакцию Учетной политики предприятия. Возможный вариант:

«При наличии обособленных подразделений доля прибыли, приходящаяся на головную организацию и обособленные подразделения, определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 288 НК РФ как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (либо расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества.

В отношении обособленных подразделений, находящихся в одном субъекте Российской Федерации с Обществом, уплата налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации и представление налоговой декларации производятся по месту нахождения Общества как ответственного подразделения при условии направления предусмотренных пунктом 2 статьи 288 НК РФ уведомлений в налоговые органы.»

Для снижения риска блокировки счетов рекомендуем:

• Ответить в установленный срок, не ограничиваясь отправкой учетной политики.
• Рассчитать доли за 2023-2026 годы, даже если итоговая сумма по субъекту не меняется.
• Подать первичные декларации по КПП ОП за несданные периоды и, при необходимости, уточненные декларации по головной организации с приложением № 5 к листу 02.
• Приложить сверку ЕНС, подтверждающую отсутствие отрицательного сальдо и своевременную уплату общей суммы налога. В пояснениях акцентировать: оба подразделения находятся в одном субъекте, бюджет субъекта не понес потерь, налог полностью уплачен, ошибка носила методологический характер.
• Отдельно указать, что декларация за 2026 год и расчет за 12 месяцев 2026 года на 23 июля 2026 года еще не могут быть представлены. Будут предоставлены своевременно в установленные сроки.
• Учитывать, что с 1 января 2027 года отдельная отчетность по налогу на прибыль по месту нахождения ОП отменяется и вводится единая декларация головной организации.

Примечание:

Для осуществления срочных ремонтных работ в рамках гарантийных обязательств были использованы запасные части со своего склада. Направлена претензия заводу-изготовителю. Сделана проводка Дт 76.02 Кт 41. Запасные части, использованные в гарантийном ремонте, завод-изготовитель вернет только в следующем отчетном периоде и мы их вернем на свой склад. Дт 41 Кт 76.02. Затраты по возврату за счет изготовителя. Пользуясь правом п. 5 ст. 149 НК РФ, нами заявлен отказ от освобождения от НДС операций по гарантийному обслуживанию.

Нужно ли восстанавливать НДС в момент использования запасных частей в гарантийном ремонте? В случае восстановления НДС, в какой момент мы имеем право на вычет? Какими бухгалтерскими проводками отразить эти операции?

Дополнительно по устным пояснениям:

Гарантийный ремонт осуществлен в рамках исполнения гарантийных обязательств Компанией по договору с заказчиком по проводимым Компанией ремонтным работам.

Замена запасных частей осуществлена в рамках исполнения обязательств поставщика (Китай) по договору поставки (п. 8 Контракта):

В ответ на ваш вопрос сообщаем следующее:

1) Проведение ремонта по исполнению гарантийных обязательств ООО. В случае отказа от льготы, предусмотренной пп. 37 п. 3 ст. 149 НК РФ, у Компании возникнет обязанность исчислить НДС со стоимости услуг по гарантийному обслуживанию, оказанных конечному потребителю. В этом случае стоимость услуг определяется исходя из всех фактических расходов Компании, связанных с выполнением услуг (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Таким образом, Компания должна начислить НДС на стоимость гарантийного ремонта с учетом всех фактически осуществленных расходов (Д20/91/96¹-К10,70,69,41 и пр.).

При этом, поскольку приобретенные Компанией запчасти (работы, услуги) будут использоваться для облагаемых НДС операций, Компания вправе применить вычет по НДС, предъявленному поставщиками запчастей (работ, услуг) использованных при проведении гарантийных ремонтов. В данном случае, восстановление НДС в момент.

¹ Указаны возможные счета для аккумулирования расходов на ремонт. Обращаем внимание, что организации (за исключением организаций, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность) обязаны признавать и отражать в бухгалтерском учете оценочные обязательства по гарантийному ремонту продаваемых ими товаров (работ, услуг) — это следует из п. п. 3, 4 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Вопрос создания оценочного обязательства не был предметом настоящей консультации.

2) Поступление запасных частей взамен товара ненадлежащего качества. Вопрос в части правомерности вычета НДС по товару в отношении которого выявлен брак рассмотрен в рамках ранее представленной консультации (ссылка на пост с данной консультацией https://t. me/aok_ponyatno/859). На текущий момент позиция остается прежней.

Вопрос относительно порядка отражения в учете данных операций прямо не регламентирован в бухгалтерском и налоговом законодательстве. С учетом имеющейся деловой практики рекомендуем использовать следующую систему проводок:

Поступление запасных частей взамен бракованных:

Дт 76.09 «Расчеты с таможней», 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками» — Кт 51 — оплата таможенных платежей, иных расходов по доставке (при наличии) по поступившим товарам с Китая;

Дт 41 «Товар» — Кт 76.09 «Расчеты с таможней»/ Кт 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками» — формирование стоимости товара (уплаченные таможенные платежи, иные расходы по доставке (при наличии);

Предъявление претензии на возмещение понесенных расходов (таможенные платежи, иное):

Дт 76.02 «Расчеты по претензиям» — Кт 91.01 «Доходы» — сумма претензии в отношении уплаченных таможенных платежей (пошлины, НДС), иных расходов (при наличии);

Дт 76.29 «Расчеты с Китаем» — Кт 76.02 «Расчеты по претензиям» — сумма таможенных платежей (пошлины, НДС).

Отдельно отмечаем, что согласно мнению Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ, налогоплательщик может принять к вычету «ввозной» НДС со стоимости запчастей (оборудования), безвозмездно переданных иностранным поставщиком по гарантии. При этом необходимо выполнить условия, установленные ст. ст. 171, 172 НК РФ для вычета налога, который уплачен при ввозе товаров в РФ (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 21.08.2025 N 301-ЭС25-3037 по делу N А28- 11784/2023).

В вопросе указано, что поставщиком (Китай) возмещаются все затраты, связанные с таможенным оформлением (НДС, таможенные пошлины). В случае если суммы НДС, уплаченного на таможне, будут предъявлены поставщику, НДС к вычету не принимается.

Примечание:

Просим подтвердить/опровергнуть/дополнить позицию:

• НДС — пп.15.3 п.3 ст.149 НК РФ: не подлежат налогообложению операции по выдаче поручительств (гарантий) налогоплательщиком, не являющимся банком;
• Налог на прибыль — пп.15.3 п.3 ст.149, пп.6 п.4 ст.105.14 НК РФ: в виде безвозмездно полученных услуг, являющихся предметом сделок, по предоставлению поручительств (гарантий) в случае, если все стороны такой сделки являются российскими организациями, не являющимися банками.

Отдельно, просим высказать мнение о применимости и возможных налоговых последствий в рамках ст. 105.1. НК РФ для указанных правоотношений Сторон: Гарантов и Принципала.

В ответ на Ваши вопросы сообщаем следующее:

• НДС

Операции по выдаче на территории РФ гарантий налогоплательщиком, не являющимся банком не облагаются НДС на основании п. п. 15.3 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Данная норма применяется независимо от того, является ли предоставление гарантии возмездным или безвозмездным. Имеются разъяснения Минфина РФ о применимости данной нормы, в частности, к безвозмездным договорам. Например, Письмо Минфина России от 12.07.2017 N 03-12-11/1/44410: «В связи с этим при осуществлении указанным налогоплательщиком, не отказавшимся от применения освобождения от налогообложения, предусмотренного вышеуказанным подпунктом пункта 3 статьи 149 Кодекса, операций по выдаче поручительств (гарантий), по которым не предусмотрены суммы вознаграждений, налог на добавленную стоимость не исчисляется».

• Налог на прибыль

Согласно общей норме п. 8 ст. 250 НК РФ доходы от безвозмездно полученных услуг признаются внереализационными доходами, налогообложение которых налогом на прибыль осуществляется, исходя из рыночных цен

Вместе с тем, согласно п. п. 55 п. 1 с. 251 НК РФ к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, отнесены доходы в виде услуг, указанных в п. п. 6 п. 4 ст. 105.14 НК РФ. На правомерность применения данной нормы именно к безвозмездным сделкам неоднократно указывал Минфин (например, в Письме Минфина России от 01.03.2017 N 03-03-06/1/11571).

Согласно статье 105.14 «Контролируемые сделки» НК РФ контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей).

При этом п. п.6 п.4 ст.105.14 НК РФ предусмотрено, что к сделкам, не признаваемым контролируемыми, отнесены сделки по предоставлению гарантий в случае, если все стороны такой сделки являются российскими организациями, не являющимися банками.

Таким образом, сделки по безвозмездному предоставлению гарантий, совершенные между взаимозависимыми российскими организациями, не являющимися банками, не формируют внереализационный доход у Принципала в целях налогообложения прибыли.

На момент формирования настоящего ответа у нас отсутствует достоверная информация о наличии взаимосвязи между Гарантами и Принципалом (поскольку все компании являются акционерными обществами, отследить такую связь через общедоступные источники информации без получения сведений у реестродержателя не представляется возможным) и установление такой взаимосвязи не было предметом нашего исследования.

В то же время, исходя из наличия в запросе отсылки к статье 105.1 «Взаимозависимые лица» НК РФ, а также исходя из обычаев делового оборота (практически всегда безвозмездные гарантии и поручительства предоставляются только за взаимозависимых лиц), мы полагаем, что Гаранты и Принципал могут быть взаимозависимыми и в таком случае рассматриваемые сделки не будут иметь для них налоговых последствий по налогу на прибыль.

В случае, если Гаранты и Принципал не являются взаимозависимыми, не исключены налоговые последствия в части признания внереализационного дохода в целях налогообложения прибыли у Принципала. При этом в настоящее время широкое практическое применение доначисление налога на прибыль по такому основанию не получило.

• Налоговые последствия в рамках раздела IVчасти 1 НК РФ

П. п. 6 п.4 ст.105.14 НК РФ предусмотрено, что к сделкам, не признаваемым контролируемыми, отнесены сделки по предоставлению гарантий в случае, если все стороны такой сделки являются российскими организациями, не являющимися банками.

Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина России от 29 апреля 2021 г. N 03-12- 11/1/32992. Таким образом, нами не усматриваются какие-либо последствии рассматриваемых сделок я рамках статьи 105.1 НК РФ.

Примечание: По условиям договора с Белорусской компанией (Исполнитель), предусматривается выполнение работ. Место выполнения работ в договоре не прописано, весь перечень работ указан в Приложении No 1 к договору. Согласно приложению No 1 работы по пунктам 1.1., 1.З., 1.4., 1.6 по факту будут выполняться в республике Беларусь, а работы по пунктам 1.2 и 1.5 будут выполняться в РФ. Проведение отбора образцов и идентификации продукции, оформление акта отбора образцов и проведение испытаний пройдут на территории АО (заказчика — российской организации). Формулировка в договоре в данный момент конкретно не прописана.

В ответ на Ваши вопросы сообщаем следующее:

Порядок взимания НДС в качестве налогового агента по НДС с нерезидента Российской Федерации (резидент республики Беларусь), напрямую зависит от определения места реализации услуг. В соответствии с представленным договором АО с Белорусской компанией, исполнитель принимает на себя обязательства по проведению периодической оценки в отношении продукции, изготавливаемой АО.

Фактически указанная продукция является движимым имуществом. Местом реализации услуг связанных с движимым имуществом является страна, где находится это движимое имущество (пп. 2 п. 29 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС). Поэтому в отношении услуг Белорусской компании в отношении движимого имущества — продукции, изготовленной АО, находящегося на территории России, АО будет является налоговым агентом по НДС, с обязанностью удержать и заплатить налог в бюджет РФ¹.

¹ п. 1 ст. 161 НК РФ;

Материальная выгода, полученная с 1 января 2021 года по 31 декабря 2023 года (включительно), была освобождена от налогообложения (п. 90 ст. 217 НК РФ)¹.

Начиная с 2024 г. изменился принцип исчисления налоговой базы в отношении материальной выгоды по рублевым займам. С 01.01.2024 г. при расчете материальной выгоды по займам, выданным физическим лицам, следует руководствоваться пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ. Превышение суммы процентов, исчисленных из 2/3 ключевой ставки ЦБ РФ, над договорными процентами рассчитывают, ориентируясь на минимальное значение ставки Банка России из действовавших на даты:

заключения договора займа (последнего изменения договорной ставки процента по договору займа), либо фактического получения налогоплательщиком дохода (т. е. на последний день каждого месяца)². Материальная выгода облагается НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

В представленных расчетах НДФЛ с материальной выгоды по договорам займа с физическими лицами избран верный алгоритм расчета: Сумма займа * (2/3 * Ключевая ставка ЦБ — Ставка по договору) * (Кол-во дней в месяце / 365(366)).

• Договор займа от 01.01.2019 г. (30.12.2020 изменение договора займа относительно процентов. Ставка ЦБ 4,25 — Информационное сообщение Банка России от 24.07.2020).
• Договор от 01.02.2019 г. (30.12.2020 изменение договора займа относительно процентов. Ставка ЦБ 4,25 — Информационное сообщение Банка России от 24.07.2020).

В части ссылки на п. 2 ст. 5 НК РФ, применительно к дате заключения договоров займа до 01.01.2024 г., о том что акты законодательства о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщиков не должны иметь обратной силы, необходимо отметить, что при расчете НДФЛ ключевым условием является момент получения дохода — последний день каждого месяца пользования заёмными средствами3, а не дата заключения договора (письма Минфина России от 20.01.2025 No 03-04-06/3741, от 27.02.2025 No 03 04-06/19262, от 07.04.2025 No 03-04-06/34085, от 20.01.2025 No 03-04-06/4086). Соответственно, если доход в виде материальной выгоды, получен физическим лицом после 01.01.2024 г., то на него распространяются обязательства начисления НДФЛ в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ.

В части ссылки на п. 2 ст. 5 НК РФ, применительно к дате заключения договоров займа до 01.01.2024 г., о том что акты законодательства о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщиков не должны иметь обратной силы, необходимо отметить, что при расчете НДФЛ ключевым условием является момент получения дохода — последний день каждого месяца пользования заёмными средствами³, а не дата заключения договора (письма Минфина России от 20.01.2025 No 03-04-06/3741, от 27.02.2025 No 03 04-06/19262, от 07.04.2025 No 03-04-06/34085, от 20.01.2025 No 03-04-06/4086). Соответственно, если доход в виде материальной выгоды, получен физическим лицом после 01.01.2024 г., то на него распространяются обязательства начисления НДФЛ в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ.

Факт подписания договора об отступном не может является автоматическим фактом погашения кредитной задолженности по договору займа. В силу ст. 409 ГК РФ по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (например передачей имущества). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами. Обязательным условием прекращения обязательств должника ст. 409 ГК РФ определяет факт предоставления отступного, а именно передачу имущества. Договор об отступном вступает в силу с момента фактической передачи отступного (имущества, денег, выполнения работ и т. д.), а не с момента подписания соглашения. Это связано с тем, что соглашение об отступном является реальной сделкой (ст. 409 ГК РФ, п. 1 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 No 102). Для недвижимости (квартира, дом, земельный участок): обязательство считается исполненным и прекращается только в момент государственной регистрации перехода права собственности в Росреестре⁴.

Для расчета материальной выгоды по займу это означает, что облагаемый доход в виде экономии на процентах перестает возникать с того месяца, в котором обязательство по займу было прекращено. То есть, если передача имущества по отступному и переход права собственности (для недвижимости) состоялись, например, 31.01.2026 года, то последний раз материальная выгода рассчитывается на 31.12. 2025 года.

Заимодавец обязан исполнять функции налогового агента (п. 2 ст. 212 НК РФ), то есть удержать и перечислить НДФЛ с заемщика физического лица⁵. Если нет источника средств для удержания НДФЛ до 31 января следующего года⁶, данные о доходе, сумме исчисленного НДФЛ и сумме неудержанного налога передаются в налоговые органы посредством размещения этой информации заимодавцем — налоговым агентом в расчёте по форме 6-НДФЛ (в т. ч. в Справке о доходах конкретного налогоплательщика)- п. 5 ст. 226 НК РФ. В этом случае, налогоплательщик (физическое лицо) обязан самостоятельно уплатить налог до 1 декабря года, следующего за годом получения дохода, на основании налогового уведомления, которое он получит от ФНС России (п.6 ст. 226 НК РФ).

За неисполнение функций налогового агента НК РФ предусмотрена ответственность — п. 3 ст. 120 или по ст. 123 НК РФ. Штраф может составить 20% суммы недоимки.

Если нарушен срок подачи расчета 6-НДФЛ, штраф составит 1 000 руб. за каждый полный и неполный месяц просрочки (п. 1.2 ст. 126 НК РФ).

Если налоговый агент представил документы, содержащие недостоверные сведения, то штраф составит 500 руб. за каждый такой документ (п. 1 ст. 126.1 НК РФ).

Неисполнение своих налоговых обязанностей налоговым агентом не освобождает заёмщика от уплаты НДФЛ: если данные о доходе не были указаны в его Справке о доходах, заёмщик обязан сам задекларировать доход в виде матвыгоды от экономии на процентах. Декларацию по форме 3-НДФЛ в срок до 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, а до 15 июля этого же года нужно внести платёж даже без уведомления от налогового органа (пп. 4 п. 1, п. 4 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).

¹ п. п1п.1 ст.212 НК РФ "если иное не предусмотрено настоящим подпунктом, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, при соблюдении в отношении такой экономии хотя бы одного из следующих условий:
соответствующие заемные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или индивидуального предпринимателя, которые признаны взаимозависимым лицом по отношению к налогоплательщику либо с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях; соответствующие заемные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или индивидуального.

² «превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третей минимального значения ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации из действовавших на дату заключения налогоплательщиком договора о предоставлении заемных (кредитных) средств (в случае изменения ставки процентов по такому договору — на дату последнего соответствующего изменения) и на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий такого договора, если иное не установлено настоящим подпунктом.»

³ Датой фактического получения по основным видам доходов физлиц признается: для доходов в виде материальной выгоды (пп. 3, 7 п. 1 ст. 223 НК РФ): последний день каждого месяца в течение срока, на который физическому лицу были предоставлены заемные (кредитные) средства./span>

⁴ Подписание соглашения не отменяет первоначальный долг, а создает особую правовую ситуацию. С момента подписания до момента передачи имущества возникает факультативное обязательство. Это означает: Должник (заемщик) имеет право выбора: либо исполнить первоначальное обязательство (вернуть деньги), либо предоставить согласованное отступное (передать имущество). Кредитор (займодавец) обязан принять отступное, если должник предоставил его в установленный срок. Если срок для предоставления отступного истек, а должник его не передал, кредитор вправе потребовать исполнения первоначального денежного обязательства по договору займа.

⁵ Исполнение обязанностей налогового агента заключается в совершении действий по перечислению налогов в бюджет от своего имени и за счет тех денежных средств, которые им были удержаны из сумм произведенных выплат (Определение Конституционного Суда РФ от 22.01.2004 N 41-О).

⁶ При отсутствии источника удержания НДФЛ, заемщик может внести денежные средства в кассу предприятия.

Примечание: В трудовом договоре есть пункт, о том, что компания предоставляет жилье — сотруднику компания арендует квартиру (переехал из другого региона для работы в ООО). Сотрудник живет в квартире компании, компания оплачивает коммунальные платежи.

В ответ на Ваши вопросы сообщаем следующее:

В соответствии с пунктом 1 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению все виды компенсационных выплат, установленных законодательством РФ (в пределах установленных норм), связанных, в частности, с возмещением расходов на оплату жилых помещений, предоставляемых во временное пользование (а также соответствующие доходы, полученные в
натуральной форме). Аналогичные разъяснения содержит и подпункт 2 пункта 1 статьи 422 по страховым взносам.

Поэтому суммы возмещения расходов работников по найму (поднайму) жилых помещений могут не облагаются НДФЛ, если такая компенсационная выплата установлена законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных
органов местного самоуправления. Если же возмещение данных расходов производится не по нормам законодательства, а на основании ЛНА, то оно признается доходом работника, с которого нужно заплатить НДФЛ и начислить страховые взносы.

Глава 24 ТК РФ предусматривает определенные компенсации со стороны работодателя — «при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику: расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения); расходы по обустройству на новом месте жительства», но расходы по найму жилого помещения или компенсацию коммунальных платежей, не попадают под эту норму.

Для целей НДФЛ и страховых взносов оба случая, когда компания арендует квартиру сотруднику, или сотрудник живет в квартире компании и компания оплачивает коммунальные платежи — это, как правило, доход работника в натуральной форме.

Аренда квартиры для работника (иногородний)

Когда организация сама арендует квартиру и предоставляет работнику право проживать в
ней:

• У работника возникает доход в натуральной форме — оплата жилья за него.
• Такой доход облагается НДФЛ (подп. 1 п. 2 ст. 211, п. 1 ст. 210 НК РФ).
• Этот же доход облагается страховыми взносами, так как подобные выплаты не входят в перечень освобождаемых в ст. 422 НК РФ.
• Налоговая база формируется ежемесячно по мере проживания работника в квартире (доход считается полученным, когда работник фактически пользуется жильем).

Есть льготная позиция (компенсационный характер расходов на аренду иногородним), но Минфин и ФНС ее не поддерживают, доказывать такой подход придется в судебном порядке.

Работник живет в квартире компании, компания оплачивает коммунальные услуги

Если квартира принадлежит организации и работник там живет, а коммунальные платежи платит компания:

• Оплата коммунальных услуг за работника также признается его доходом в натуральной форме (оплата коммунальных услуг за физлицо — прямой пример пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).
• Соответственно, стоимость оплаченных коммунальных услуг облагается НДФЛ.
• Эти суммы — выплаты в рамках трудовых отношений, они включаются в базу по страховым взносам (ст. 420, 421 НК РФ), поскольку освобождения для такого случая в ст. 422 НК РФ не предусмотрено.

Исключение возможно только если оплата проживания/коммуналки прямо установлена федеральным или региональным законом как компенсация (например, для отдельных категорий работников) и укладывается в утвержденные нормы — тогда может не быть НДФЛ и взносов.

Аналогичный подход раскрыт в письме Минфина России от 27 мая 2025 г. No 03-00-08/51807- только если компенсационные выплаты по возмещению организацией своим работникам расходов по договорам найма (поднайма) жилых помещений установлены законодательством РФ, то такие выплаты не облагаются страховыми взносами.

Примечание:

Возможно ли установить сотруднику вахтовый метод работы, при условии, что территориально город места жительства совпадает с местом выполнения трудовой функции, но при этом адрес по прописке отличается от фактического выполнения места трудовой функции.

В ответ на ваш вопрос сообщаем следующее:

В описанной ситуации установить сотруднику вахтовый метод работы нельзя. Ключевым условием для его применения является значительная удаленность места работы, исключающая возможность ежедневного возвращения сотрудника домой, а не разница между адресом прописки и местом выполнения трудовой функции.

Согласно Трудовому кодексу РФ, вахтовый метод — это особая форма организации труда, при которой работа осуществляется вне места постоянного проживания работников, и ежедневное возвращение домой невозможно. Это основополагающий признак, который отличает вахту от других режимов работы.

Вахтовый метод — особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания.

Вахтовый метод применяется при значительном удалении места работы от места постоянного проживания работников или места нахождения работодателя в целях сокращения сроков строительства, ремонта или реконструкции объектов производственного, социального и иного назначения в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми природными условиями, а также в целях осуществления иной производственной деятельности.

Что такое «место постоянного проживания»: Речь идет о населенном пункте (городе, поселке), где работник живет постоянно, а не о конкретном адресе (прописке) внутри этого города. Ключевой критерий: удаленность места работы.

Таким образом, совпадение города места жительства и места работы делает незаконным установление вахтового метода, даже если адреса прописки и офиса/объекта различаются.

Примечание:

Работник Компании в соответствии с медицинскими рекомендациями в рамках периодического осмотра находился на стационарном обследовании.

Работник предоставил справку, выданную медицинской организацией. Работодатель на основании справки оплатил работнику дни обследования, которые совпадают с рабочим графиком исходя из размера его среднего заработка, согласно ст.185, 214, 220 ТК РФ. У данного работника имеется профзаболевание, работодатель в профцентр его не направлял. Работник требует оплаты за выходные дни, которые он находился на обследовании в профцентре.

Просим Вас пояснить правомерность наших действий по поводу оплаты периода прохождения обследования данного работника.

В ответ на ваш вопрос сообщаем следующее:

Статья 185 Трудового кодекса РФ устанавливает гарантии работникам, направляемым на обязательный медицинский осмотр. Работодатель обязан сохранить за работником место работы (должность) и средний заработок на время прохождения обязательного медицинского осмотра.

Под «временем прохождения медосмотра» понимается то время, когда работник должен был работать согласно своему графику, но вместо выполнения трудовых обязанностей проходил обследование.

При этом ст.185 ТК РФ содержит ссылку на обязательное прохождение таких осмотров в случае, если они являются обязательными в силу ТК РФ — ст.220,266,330.3 ТК РФ. Роструд и суды отмечают: если медосмотр/обследование приходится на выходной день и работник проходит его по требованию работодателя или в рамках направления работодателя в конкретные даты, такое время приравнивается к работе в выходной и подлежит оплате по правилам ст. 153 ТК РФ (в повышенном, как минимум двойном, размере). В иных случаях Роструд высказал мнение — работодатель обязан оплатить время медосмотра, если работник проходил его в выходной день по требованию работодателя; работодатель обязан оплатить время медосмотра, если работник самостоятельно принял решение пройти его в выходной день и у него было направление работодателя; если работодатель не требовал прохождения медосмотра в выходной день, то такое время оплачивается или не оплачивается по усмотрению работодателя.

Если же работодатель не требовал прохождения обследования именно в выходные и не лишал работника реальной возможности пройти его в рабочее время, то оплата выходных за счет работодателя законом не предписана; оплатить или нет работодатель вправе решать по своему усмотрению (через локальные акты, колдоговор). К аналогичным выводам приходят суды если не усматривают в прохождении работником медосмотра в выходной день инициативу работодателя. Соответственно работодатель может не счесть это привлечением работника к исполнению обязанностей в выходной день и вообще оставить работника без оплаты соответствующего времени (см. определения Кемеровского областного суда от 19 мая 2022 г. № 33-4556/2022, Краснодарского краевого суда от 17 октября 2017 г. № 33-32533/2017).

Исходя из сути вашего вопроса следует, что работодатель в профцентр работника не направлял; прохождение обследования в выходные дни не было инициативой работодателя, а также нет данных, что работнику не обеспечили возможность пройти обследование в рабочие дни.

Соответственно требование работника оплатить выходные дни как время медосмотра не основано на ст. 185 ТК РФ; основание для оплаты выходных может возникнуть только если ваши локальные акты (колдоговор, ПВТР, положение об оплате труда) прямо предусматривают такую гарантию сверх закона.

Примечание:

Сразу при трудоустройстве сотруднику оплачивается повышенный размер тарифа (4% надбавка за вредность) и уплачивается дополнительные взносы на страховую часть пенсии работникам, занятым на работах с тяжелыми условиями труда.

В результате Акта из СФР по льготным профессиям за 2025г., льготными профессиями не признаны:

• Горнорабочий, занятый на маркшейдерских работах (СОУТ проведен, профессия льготная с правом досрочного выхода на пенсию)
• Электромонтер по ремонту и обслуживанию электрооборудования 4 разряда (СОУТ ещё не проведен)

Т. е. стаж работы сотрудников, занятых на этих профессиях, не может быть учтен в общем стаже для досрочного выхода на пенсию. Продолжаем ли мы платить дополнительный тариф по пенсионному обеспечению?

Продолжаем ли мы платить повышенный размер оплаты труда? (4% от тарифа (надбавка за вредность))

В ответ на ваш вопрос сообщаем следующее:

• Дополнительный тариф страховых взносов

Начислять страховые взносы по дополнительным тарифам нужно на все облагаемые выплаты застрахованным лицам, которые заняты на отдельных видах работ, дающих право на досрочную пенсию (п. 5.1 ст. 421, ст. 428 НК РФ).

Если работник занят на видах работ, указанных в п. п. 1-18 ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 28.12.2013г. № 400-ФЗ «О страховых пенсиях» (далее по тексту Закона № 400-ФЗ), то страховые взносы по дополнительным тарифам на выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу данного работника, начисляются независимо от того, была ли в отношении его рабочего места проведена специальная оценка условий труда (Письма Минфина России от 22.04.2021г. № 03-15-06/30635, ФНС России от 24.05.2017г. № БС-4-11/9763).

Списки работ, производств, профессий, должностей, специальностей и учреждений (организаций), с учетом которых назначается страховая пенсия по старости в соответствии с ч. 1 ст. 30 Закона № 400-ФЗ, утверждены в п. 1 Постановления Правительства РФ от 16.07.2014г. № 665 (ч. 2 ст. 30 Закона N 400-ФЗ).

Кроме того, обращаем внимание на выводы, изложенные в Определении Конституционного Суда РФ от 24.12.2020г. № 2890-О, основанные на реализации принципов всеобщности, справедливости и социальной солидарности поколений.

Так, дополнительный тариф страховых взносов не зачисляется на индивидуальные лицевые счета застрахованных лиц, занятых на работах с особыми условиями труда, а составляет солидарную часть тарифа и предназначен для создания финансового источника для выплаты пенсий всем работникам соответствующих категорий (ст. 33.2 Федерального закона от 15.12.2001г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», ст. 6 Федерального закона от 01.04.1996г. № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системах обязательного пенсионного страхования и обязательного социального страхования»).

На основании вышеизложенного, можно сделать вывод о необходимости начисления страховых взносов по дополнительному тарифу в случае, если данные работники заняты на видах работ, указанных в п. п. 1-18 ч. 1 ст. 30 Закона № 400-ФЗ, независимо от того «защищены» льготные профессии в СФР или нет.

• Повышенный размер оплаты труда

Согласно статье 147 ТК РФ, работодатель обязан оплачивать труд работников, занятых во вредных или опасных условиях, в повышенном размере — минимум на 4% выше тарифной ставки. Эта обязанность возникает на основании результатов СОУТ или может быть установлена локально-нормативным актом Компании (ст. 216 ТК РФ) и не зависит от решения СФР о зачете льготного стажа.

Таким образом, для горнорабочего с проведенной СОУТ необходимо сохранить надбавку, поскольку условия труда документально подтверждены как вредные. Для электромонтера без СОУТ — оплачивать труд в повышенном размере, если это предусмотрено локально-нормативными актами Компании, в противном случае — принять решение о надбавке за вредность на основании результатов СОУТ после ее проведения.

Примечание:

Просим разъяснить возникает ли обязанность по уплате экологического сбора в отношении транспортной упаковки при импорте товаров из государств — членов ЕАЭС в 2025–2026 годах, а также каков порядок исполнения обязанностей по расширенной ответственности производителей и импортеров (РОП).

В ответ на ваш вопрос сообщаем следующее:

С 01.01.2024 действуют изменения в Федеральный закон от 24.06.1998 № 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления» (далее — Закон № 89-ФЗ), внесенные Федеральным законом от 04.08.2023 № 451-ФЗ. Порядок отчетности и уплаты экологического сбора в 2025–2026 годах определяется действующими правилами, установленными Правительством Российской Федерации. Для товаров и упаковки, произведенных и (или) ввезенных с 01.01.2024, применяются перечни товаров и упаковки, отходы от использования которых подлежат утилизации, утвержденные постановлением Правительства РФ от 29.12.2023 № 2414. Импортеры товаров из государств — членов ЕАЭС включены в круг лиц, на которых распространяется обязанность по обеспечению утилизации отходов от использования товаров и упаковки в соответствии со статьями 24.2 и 24.2-1 Закона № 89-ФЗ. Транспортная упаковка является основанием возникновения РОП. Транспортная упаковка — это упаковка, предназначенная для перевозки, складирования и защиты товара от повреждений при транспортировке, включая коробки, паллеты, стретч-пленку, картонные и деревянные короба, обрешетку и иные виды материалов, используемых для безопасной доставки товара. Транспортная упаковка, используемая при ввозе товара из ЕАЭС, подлежит учету в рамках РОП наряду с иными видами упаковки (потребительской, групповой), если она включена в действующие перечни по ПП РФ № 2414. Обязанность по РОП по упаковке возникает независимо от того, включен ли сам товар, находящийся внутри упаковки, в перечни подлежащих утилизации товаров. Это означает, что даже если ввозимый товар не является объектом РОП, транспортная упаковка, в которой он поставляется, может потребовать исполнения обязанности по утилизации и уплаты экологического сбора. Если транспортная упаковка используется для доставки товара и остается у импортера либо поступает в обращение вместе с товаром на территории Российской Федерации, она должна быть отражена в отчетности по массе упаковки.

Если импортер не производит самостоятельную утилизацию упаковки, обязанность по РОП исполняется путем уплаты экологического сбора в соответствии с Правилами взимания экологического сбора, утвержденными постановлением Правительства РФ от 30.12.2024 № 1990.

Экологический сбор исчисляется за отчетный год (календарный год) и уплачивается импортером не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным.

Для импорта за 2025 год срок уплаты экологического сбора — не позднее 15.04.2026.

Для импортеров товаров из ЕАЭС отчетность о массе товаров и упаковки, а также расчет экологического сбора представляются в Федеральную службу по надзору в сфере природопользования (Росприроднадзор) в электронном виде через установленные сервисы.

Порядок представления отчетности утвержден:

• постановлением Правительства РФ от 31.05.2024 № 741 — отчетность о массе товаров и упаковки;
• постановлением Правительства РФ от 31.05.2024 № 742 — отчетность о выполнении нормативов утилизации (для организаций, осуществляющих самостоятельную утилизацию).

Поскольку самостоятельная утилизация обществом не осуществляется, импортер представляет только отчет о массе товаров и упаковки, и расчет экологического сбора.

Сумма экологического сбора определяется по формуле:

ЭС = М_упак × Н_утил × С_сбор

где:

• ЭС — сумма экологического сбора (руб.);

• M_упак — масса транспортной упаковки, подлежащей утилизации (тонн);

• H_утил — норматив утилизации отходов от использования упаковки (в долях единицы, от 0 до 1);

• C_сбор — ставка экологического сбора за тонну упаковки (руб./тонна).

Нормативы утилизации отходов от использования упаковки на 2025–2026 годы устанавливаются Постановлением Правительства РФ № 2414 и дифференцированы по группам упаковки (бумажная, картонная, полимерная, стеклянная, металлическая, деревянная, комбинированная).

Ставки экологического сбора ежегодно утверждаются распоряжением Правительства РФ. На 2025 год ставки утверждены распоряжением Правительства РФ от 28.12.2024.

При подготовке отчетности следует отдельно определить:

• вид упаковки (транспортная, потребительская, групповая);
• ее фактическую массу (в тоннах);
• код товарной позиции или упаковки по перечню ПП РФ № 2414;
• период ввоза и принятия на учет.