Формирование резерва по сомнительным долгам на сумму задолженности по уплате процентов по договору займа.
Вопрос: Создается ли резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете на просроченную задолженность по начисленным процентам по предоставленному займу по договору.

Ответ: Для целей бухгалтерского учета организация обязана формировать резерв по сомнительным долгам в случае признания дебиторской задолженности сомнительной (п. 3 ПБУ 21/08, п.35 ПБУ 4/99, п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). При этом, сомнительной может быть признана любая задолженность, в том числе и по уплате процентов по договору займа, соответствующая критериям, предусмотренным п.70 Положения, а так же Учетной политикой организации.

Согласно Учетной политики для целей бухгалтерского учета: «Сомнительным долгом признается любая дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не может быть погашена в сроки, установленные договором и не обеспечена соответствующими гарантиями, а так же та задолженность, срок погашения которой еще не наступил, но есть основания полагать, что она все же не будет погашена в срок. Величины резерва определяется по каждому сомнительному долгу исходя из финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Оценка вероятности погашения долга определяется экспертной комиссией».

В соответствии с представленными аудитору документами ООО «Альфа» выдан займ под 7,5% годовых в адрес ООО «Бета». Обязанность по уплате процентов предусмотрена – ежемесячно до 10 числа месяца следующего за расчетным. Последний раз уплата процентов производилась в ноябре 2014г., то есть дебиторская задолженность по данному договору на 30.04.17г. сформирована исходя из величины процентов начисленных за период с декабря 2014г. по апрель 2017г.

Кроме того, как получено из устных разъяснений сотрудников организации, вероятность погашения данного долга, исходя из платежеспособности заемщика, оценивается как низкая.

Таким образом, рассматриваемая задолженность по уплате процентов соответствует признакам сомнительной. В связи с чем, она подлежит учету при формировании резерва по сомнительным долгам для целей бухгалтерского учета. При этом, для величины резервирования (полностью или частично) необходимо обеспечить наличие экспертной оценки, предусмотренной Учетной политикой организации.

Дополнительно обращаем внимание, что как получено из устных разъяснений сотрудников организации, исходя из платежеспособности заемщика, низкой является не только вероятность уплаты процентов по договору займа, но и возврата самих заемных средств. Выданный займ  отражается в учете организации в составе финансовых вложений (счет 58). В силу п. 38 ПБУ 19/02 при наличии условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений (признаков обесценения) организация обязана сформировать резерв под обесценение финансовых вложений. Порядок формирования резерва, выявления признаков обесценения, а так же их перечень организация определяет самостоятельно, закрепив данные аспекты в учетной политике организации. Положения учетной политики ООО «Альфа» в части порядка формирования резерва под обесценение финансовых вложений аудитору представлены не были.

По мнению аудитора, низкая вероятность возврата займа, основанная на неплатежеспособности должника, может служить одним из признаков обесценения. В связи с чем, рекомендуем самостоятельно оценить наличие признаков обесценения (предусмотренных учетной политикой) в отношении суммы займа, выданного по рассматриваемому договору. При наличии таковых необходимо сформировать резерв под обесценение финансовых вложений.

31.08.2017г.