Реализация металлолома после 01.01.18г.
Вопрос: С 01.01.2018г операции по реализации отходов лома черных и цветных металлов исключаются из состава операций, льготируемых по НДС. В связи с этим, просим дать разъяснения по порядку отражения данных операций в целях исчисления налога на добавленную стоимость с 01.01.2018г.

Ответ:

Действительно, с 01.01.18г. операции по реализации лома исключены из перечня необлагаемых операций, соответствующие изменения в ст. 149 НК РФ внесены Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ. При этом этим же законом определен «новый» порядок исчисления и уплаты НДС при реализации лома между юридическими лицами. В частности, с 01.01.18г. предусмотрен следующий порядок:

= Продавец лома (являющийся плательщиком НДС) составляет счет-фактуру в адрес покупателя лома, в котором указывает стоимость товара и делает пометку «НДС исчисляется налоговым агентом» (п.5 ст. 168 НК РФ, в редакции, действующей с 01.01.18г.). Данный счет-фактура продавцом не регистрируется в книге продаж, так как особого порядка на данный момент не предусмотрено. Каких-либо иных действий продавец не совершает, при этом, так как операция с 01.01.18г. подлежит обложению НДС, обязанности по ведению раздельного учета у продавца не возникает.

= Покупатель лома признается налоговым агентом (не зависимо от того является он плательщиком НДС или нет) и обязан исчислить НДС исходя из величины налоговой базы (это рыночная стоимость лома, указанная в счете-фактуре, с учетом НДС) и расчетной ставки (18%/118% или 10%/110%) (п.8 ст. 161 НК РФ, в редакции, действующей с 01.01.18г.). При этом покупатель (налоговый агент) определяет налоговую базу как на момент отгрузки товаров продавцом, так и на момент перечисления предоплаты за них (п.15 ст. 167 НК РФ, в редакции, действующей с 01.01.18г.).

Кроме того, для таких налоговых агентов установлен специальный порядок определения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет: исчисленная в качестве налогового агента в соответствии с п. 3.1 ст. 166 НК РФ сумма НДС будет увеличиваться на суммы налога, восстановленные в соответствии с пп. 3 и пп. 4 п, 3 ст. 170 НК РФ, и уменьшаться на суммы налоговых вычетов, предусмотренных п. 3, 5, 8, 12 и 13 ст. 171 НК РФ. Следовательно, если покупатель (налоговый агент) является плательщиком НДС, то сумма налога к уплате по таким операциям будет равна нулю. Счет-фактура, составленный продавцом, подлежит регистрации в книге продаж и книге покупок покупателя в общем порядке (с указанием суммы НДС, исчисленной самостоятельно и расчетной ставки). Так же, покупатель обязан сдать налоговую декларацию по НДС в общеустановленный срок (до 25 числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом).

22.12.2017