Уважаемые коллеги, обращаем Ваше внимание на изменение положений п.3 ст. 170 НК РФ повлекшие обязанность налогоплательщиков после 01.01.18г. восстанавливать НДС, принятый к вычету по товарам (работам, услугам) использованным в рамках обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профзаболеваний, возмещаемых ФСС РФ.

Согласно пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.18г.) суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению в случае получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством РФ из бюджетов бюджетной системы РФ субсидий и (или) бюджетных инвестиций на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров в РФ. Указанные положения применяются независимо от факта включения суммы налога в субсидии и (или) бюджетные инвестиции на возмещение затрат.

Из положений п. п. 1, 2 ст. 78 Бюджетного кодекса РФ, п. 2 ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 19.12.2016 N 417-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов", пп. 6 п. 1 ст. 18 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", п. п. 2, 3 Правил финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами (утв. Приказом Минтруда России от 10.12.2012 N 580н), следует, что финансовое обеспечение расходов организации понесенных в связи с обеспечением предупредительных мер (приобретение спецодежды, медицинских аптечек, оплата услуг аттестации рабочих мест и т.п.) за счет сумм страховых взносов в ФСС РФ на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является субсидией, получаемой организацией из бюджета ФСС РФ на возмещение указанных затрат.

При этом в силу ст. ст. 10, 144 БК РФ к бюджетам бюджетной системы РФ относятся в том числе бюджеты государственных внебюджетных фондов РФ, включая бюджет ФСС РФ.

Таким образом, возмещение ФСС расходов организации понесенных в связи с обеспечением предупредительных мер (приобретение спецодежды, медицинских аптечек, оплата услуг аттестации рабочих мест и т.п.) посредством зачета в счет уплаты страховых взносов признается субсидией. Следовательно, НДС, предъявленный к вычету при приобретении товаров (работ, услуг) возмещенных ФСС РФ, подлежит восстановлению в периоде проведения зачета. В противном случае, организации следует быть готовой к решению вопроса в спорном порядке. Арбитражная практика по применению пп.6 п.3 ст. 170 НК РФ в действующей редакции, на сегодняшний день, отсутствует.

Обращаем внимание, что в период с 01.07.17г. по 31.12.17г. пп.6 п.3 ст. 170 НК РФ действовал в иной редакции, предусматривающей обязанность восстановления НДС при получении субсидий из бюджетов бюджетной системы РФ на возмещение затрат (включая налог), связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога.

В связи с чем, можно говорить, что если к возмещению из ФСС были предъявлены затраты по обеспечению предупредительных мер в сумме без НДС, то основания для восстановления отсутствуют. Если ФСС РФ возмещает затраты, предъявленные с учетом НДС, то у организации возникает обязанность по восстановлению налога (см. Письмо Минфина России от 15.12.2017 N 03-07-11/84162).

До 01.07.2017г. отсутствовали законодательные основания восстанавливать сумму НДС, ранее принятую к вычету (например, по приобретенным СИЗ), поскольку пп.6 п.3 ст. 170 НК РФ предусматривал восстановление НДС при получении субсидий только из федерального бюджета. Например, Определения ВС РФ от 19.11.2015 N 310-КГ15-8772, от 21.01.2016 N 310-КГ15-13228, Постановление АС Дальневосточного округа от 06.05.2016 N А73-7805/2014, Письма Минфина России от 14.08.2015 N 03-07-11/47007, от 23.03.2012 N 03-07-11/78, от 24.09.2010 N 03-03-06/1/615.