Обзор ключевых изменений налогового законодательства, принятых в 2014 году

п/п

Основание изменений

Период применения новеллы

Объект изменений

Предмет и характер изменений

 

 

Пояснения к изменениям

 

1. Налоговый контроль.

1

N248-ФЗ от 23.07.2013

 

С 01.01.14г.

Ст. 52 НК РФ

Определено, что сумма налога должна исчисляться в полных рублях

С 1 января 2014 г. ст. 52 НК РФ дополнена п. 6, согласно которому суммы налогов необходимо исчислять в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляется до полного рубля.

2

N248-ФЗ от 23.07.2013

 

С 01.01.14г.

П. 12 ст. 76 НК РФ

В случае приостановления операций по счету в одном банке

открыть новый счет в другом банке нельзя

С 1 января 2014 г. в случае приостановки операций по счету налогоплательщика в одном банке другим банкам запрещено открывать новые счета данному лицу. Ранее соответствующий запрет распространялся лишь на тот банк, в котором был открыт заблокированный счет.

Порядок информирования банков о блокировке счета конкретного налогоплательщика будет утвержден ФНС России по согласованию с Банком России.

3

N134-ФЗ от 28.06.2013

 

С 01.01.14г.

Ст. 88 НК РФ

Введены новые основания для истребования у налогоплательщика пояснений, а также документов при проведении камеральной проверки

П.3 ст. 88 НК РФ дополнен положениями, что налоговые органы вправе требовать у налогоплательщика представить в течение 5 дней необходимые пояснения в следующих случаях:

- при сдаче уточненной декларации, в которой сумма налога к уплате заявлена в сумме меньшей, чем в первоначальной декларации;

- при предоставлении декларации (расчета), в которой заявлена сумма убытка.

Вместе с пояснениями налогоплательщик вправе также дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового или бухгалтерского учета, иные документы, которые подтверждают достоверность данных, внесенных в декларацию (расчет)

Если налогоплательщик по истечении двух лет подаст уточненную декларацию, в которой уменьшена сумма налога к уплате или увеличен убыток, то налоговые органы вправе потребовать:

- первичные и иные документы, подтверждающие изменение сведений в соответствующих показателях декларации (расчета);

- аналитические регистры налогового учета, на основании которых сформированы указанные показатели до и после их изменения.

4

N248-ФЗ от 23.07.2013

 

С 01.01.14г.

П.6 ст. 93.1 НК РФ

Урегулирован вопрос об ответственности при непредставлении документов в рамках встречной проверки

С 1 января 2014 г. урегулирован вопрос о разграничении ответственности по ст. ст. 126 и 129.1 НК РФ при непредставлении документов и информации контрагентом проверяемого налогоплательщика в порядке ст. 93.1 НК РФ. С указанной даты вступили в силу уточнения п. 6 ст. 93.1 НК РФ. Теперь согласно п. 6 ст. 93.1 НК РФ штраф по ст. 126 НК РФ будут взимать за непредставление истребованных документов (непредставление в установленные сроки), а по ст. 129.1 НК РФ - за неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) истребуемой информации.

5

№153-ФЗ от 02.07.13г.

С 01.01.14г.

Ст. 119 НК РФ

Уточненная ответственность за несвоевременное предоставление налоговых деклараций.

 

С 1 января 2014 г. изменена ст. 119 НК РФ, которая устанавливает ответственность за непредставление в установленный срок налоговой декларации. Из п. 1 данной статьи исключено указание на субъекта правонарушения - налогоплательщика. Таким образом, с 1 января 2014 г. могут быть оштрафованы по ст. 119 НК РФ, например, налоговые агенты по НДС, лица, не являющиеся плательщиками НДС, в случае выставления счетов-фактур с выделенной суммой налога.

Кроме того, изменился размер штрафа - за просрочки сдачи декларации инспекторы будут считать 5-процентный штраф от суммы налога, не уплаченного в срок.

6

N248-ФЗ от 23.07.2013

 

С 01.01.14г.

Ст. 120 НК РФ

Расширен спектр лиц, привлекаемых к ответственности по ст. 120 НК РФ.

С 1 января 2014 г. из ст. 120 НК РФ, которая устанавливает ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, исключено указание на субъект правонарушения. Ранее по данной статье оштрафовать можно было только организацию. Начиная с 1 января 2014 г. к ответственности по ст. 120 НК РФ можно привлечь предпринимателей, нотариусов и адвокатов.

7

№153-ФЗ от 02.07.13г.

С 01.01.14г.

Ст. 138 НК РФ

Изменен порядок обжалования

ненормативных актов налоговых органов, действий

или бездействия их должностных лиц

 

Обязательный досудебный порядок обжалования любых ненормативных актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц будет введен с 2014 г. (п. 2 ст. 138 НК РФ). Из этого правила будет два исключения. Во-первых, ненормативные акты, принятые по итогам рассмотрения жалоб, в том числе апелляционных, могут быть обжалованы как в вышестоящем органе, так и в суде (абз. 3 п. 2 ст. 138 НК РФ). А во-вторых, ненормативные акты ФНС России и действия (бездействие) ее должностных лиц могут быть обжалованы сразу в суде (абз. 4 п. 2 ст. 138 НК РФ). Причем исключения, установленные абз. 3 и 4 п. 2 ст. 138 НК РФ, применяются уже с 3 августа 2013 г.

До 01.01.14г. норма об обязательном досудебном порядке обжалования действует только в отношении решений о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности, принятых в соответствии со ст. 101 НК РФ.

Обращаем внимание, что согласно новой редакции п. 8 ст. 101 и п. 9 ст. 101.4 и ст. 138 НК РФ ненормативные акты инспекции, а также действия и бездействие ее должностных лиц теперь могут быть обжалованы только в вышестоящем налоговом органе. В связи с этим возможность обжалования вышестоящему должностному лицу исключена.

2.НДС.

1

N215-ФЗ от 23.07.2013

 

С 01.01.14г.

Пп.16 п.3 ст. 149 НК РФ

Уточнена льгота, освобождающая от НДС выполнение НИОКР

 

01.01.14г. вступила в силу новая редакция подп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ, согласно которой освобождается от НДС, в частности, выполнение НИОКР за счет средств бюджетов фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности. Данные фонды должны быть созданы в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике".

2

№ 420-ФЗ от 28.12.2013.

С 01.01.14г.

П.2, 3 ст. 149 НК РФ

Расширен список не облагаемых и освобожденных от уплаты НДС операций

С 1 января 2014 года не облагаются НДС:

  • реализация услуги по доверительному управлению средствами пенсионных накоплений и выплатного резерва;
  • реализация уступки (переуступки) прав (требований) по обязательствам, возникающим на основании финансовых инструментов срочных сделок, кроме их базисного актива, облагаемого НДС;
  • получение от заемщиков компенсаций страховых премий (взносов), уплаченных банком по всем видам договоров страхования, в которых банк является страхователем;
  • некоторые виды операций в рамках клиринговой деятельности.

Данные льготы распространяются на операции, осуществленные после с 1 января 2014 года

3

№81-ФЗ от 20.04.2014

С 01.07.14г.

П. 4 ст. 153 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ

Исключены понятия суммовых разниц

Законом №81-ФЗ от 20.04.14г., направленном на «сближение» бухгалтерского и налогового учета, исключены из Главы 21 НК РФ понятия суммовых разниц. В частности в п.4 ст. 153 НК РФ, п.1 ст. 172 НК РФ слова "суммовые разницы в части" заменены на слова "разницы в сумме". Таким образом, с 01.07.14г. все  разницы, возникающие в связи с изменением курса валют признаются курсовыми разницами.

4

№81-ФЗ от 20.04.2014, №238-ФЗ от 21.07.14г.

С 01.07.14г.

П. 16 п.3 ст. 167 НК РФ

Определен момент реализации недвижимости

С 01 июля 2014 года  при реализации недвижимого имущества моментом определения налоговой базы признается день передачи недвижимого имущества покупателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества. Переходные положения законодательно не прописаны.

Закон №238-ФЗ внес изменения в формулировку данного пункта уточнив, что момент передачи объекта недвижимости определяет дату отгрузки таковой в целях исчисления НДС.

5

№ 420-ФЗ от 28.12.2013.

С 01.04.14г.

П.4 ст. 170 НК РФ

Уточнены правила расчета пропорции для определения суммы "входного" НДС к вычету при осуществлении облагаемых и не облагаемых операций

Федеральным законом от 28.12.13г. №420-ФЗ скорректирован порядок осуществления раздельного учета входного НДС при осуществлении операций облагаемых и не облагаемых НДС. В частности данным Законом изменен п.4 ст. 170 НК РФ, а так же добавлен п. 4.1., в котором закреплены особенности определения пропорции деления входного НДС по отдельным операциям. Например, по основным средствам, оприходованным в первом или втором месяце квартала, компания вправе определять пропорцию для распределения НДС исходя из стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров. Так же уточнены правила определения пропорции в отношении финансовых инструментов срочных сделок,  определения стоимости для расчета пропорции по операциям с ценными бумагами.

Отметим, что на налогоплательщиков, совмещающих общий режим налогообложения и уплату ЕНВД по некоторым видам деятельности, распространяются новые правила расчета пропорции.

Данные изменения вводятся с 1 апреля 2014 года и могут применяться при расчете пропорции за периоды, следующие за этой датой.

При этом конкретный порядок распределения НДС по-прежнему надо прописывать в учетной политике, но уже с учетом особенностей, предусмотренных в п. 4.1. ст. 170 НК РФ.

6

№ 420-ФЗ от 28.12.2013.

С 01.04.14г.

П.5 ст. 170 НК РФ

Расширен перечень организаций, которые могут применять особый порядок уплаты НДС
 

В соответствии с п.5 ст. 170 НК РФ организации, поименованные в данном пункте имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма НДС, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.

С 01.04.14г. к таким организациям так же отнесены организаторы торговли (в том числе биржи), клиринговые организации, профессиональные участники рынка ценных бумаг, управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов

7

№238-ФЗ от 21.07.2014

С 01.10.14г.

Пп.3 п.3 ст. 170 НК РФ, п.6 ст. 172 НК РФ

Уточнен порядок возмещения, восстановления НДС с авансов.

Закона №238-ФЗ уточнено, что НДС, начисленный при получении аванса подлежит вычету  с даты отгрузки соответствующих товаров (работ, услуг) в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).

Следовательно, в ситуации когда сумма предоплаты превышает сумму последующей отгрузки, продавец, исчисливший налоговую базу по полученной предоплате, к вычету затем может принять только НДС со стоимости отгрузки. Аналогичные поправки имеются для восстановления налога покупателем.

8

№ 420-ФЗ от 28.12.2013.

С 01.01.14г.

П.5 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ.

Отменена обязанность по выставлению счетов-фактур при совершении операций, не облагаемых НДС

С 1 января 2014 года налогоплательщики освобождаются от обязанности составлять счета-фактуры, вести журналы их учета, а также книги покупок и продаж при осуществлении операций, освобожденных от НДС по ст. 149 НК РФ.  Ранее налогоплательщики, осуществляющие льготируемые операции, должны были выставлять счета-фактуры без НДС с указанием соответствующей надписи или штампа "Без налога (НДС)" (п. 5 ст. 168 НК РФ).

Несмотря на новую редакцию ст. 168 и 169 НК РФ, соответствующие изменения пока не внесены в правила составления (ведения) документов, используемых при расчетах по НДС, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Отметим, что налогоплательщики, осуществляющие как облагаемые, так и освобожденные от НДС операции, как и ранее должны вести журналы учета счетов-фактур, книги покупок и продаж.

Кроме того, для налогоплательщиков, освобожденных от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ, по-прежнему сохраняется обязанность составлять счета-фактуры, вести журналы их учета, а также книги покупок и продаж (п. 5 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ). При этом с 01.01.14г. счета-фактуры ими составляются без выделения сумм налога.

9

№238-ФЗ от 21.07.2014

С 01.10.14г.

Пп.1 п.3 ст. 169 НК РФ

Отменена обязанность по выставлению счета-фактуры в адрес Покупателя – неплательщика НДС.

В соответствии с «новой» редакцией пп.1 п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязаны выставлять счет-фактуру за исключением операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, по письменному согласию сторон сделки на несоставление налогоплательщиком счетов-фактур.

Таким образом, с 01.01.15г. отсутствие необходимости выставления счета-фактуры в адрес покупателя – неплательщика НДС (или освобожденного от такой обязанности) регулируется договором.

10

№81-ФЗ от 20.04.2014

С 01.07.14г.

П.6 ст. 169 НК РФ

Внесены поправки в порядок подписания счет-фактуры ИП

В соответствии с п.6 ст. 169 с 01.07.14г. счет-фактура, выставляемая индивидуальным предпринимателем может быть подписана как самим ИП, так и иным лицом, уполномоченным доверенностью от имени индивидуального предпринимателя, с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

11

N134-ФЗ от 28.06.2013

 

С 01.01.14г.

п. 3.1 ст. 169 НК РФ

Введена обязанность ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур посредниками - неплательщиками НДС

С 1 января 2014 г. посредники, не являющиеся плательщиками НДС (например, лица, применяющие УСН), в случае выставления или получения счетов-фактур при осуществлении деятельности в интересах другого лица обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур.

При этом, данный журнал представлять в налоговый орган не нужно. Такая обязанность появится в 2015 г. (п. 5.2 ст. 174 НК РФ, подп. "б" п. 2 ст. 12 Федерального закона от 28.06.2013 N 134-ФЗ).

12

N134-ФЗ от 28.06.2013

 

С 01.01.14г.

П.5 ст.174 НК РФ

Изменился способ сдачи налоговой декларации

С 01.01.14г. налогоплательщики (в том числе налоговые агенты), а также лица, указанные в п. 5 ст. 173 НК РФ, обязаны будут представлять декларацию по НДС в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.

Напомним, что в п. 5 ст. 173 НК РФ поименованы лица, которые обязаны уплатить НДС в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением сумм налога. К ним относятся:

- лица, не являющиеся налогоплательщиками, или налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;

- налогоплательщики при реализации товаров (работ, услуг), неподлежащих налогообложению.

Срок остался прежним - не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

13

Постановление Правительства РФ от 30.07.2014 N 735

 

С 01.10.14г

Постановление Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137

Внесены изменения в формы документов, применяемых при расчетах по НДС

Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур дополнен новыми графами для отражения сведений о посреднической деятельности.

Дополнительные графы появились также в формах книги покупок и книги продаж, применяемых при расчетах по НДС.

Это связано с тем, что с 1 января 2014 года установлена обязанность лиц, не являющихся налогоплательщиками НДС, вести учет счетов-фактур в случае их выставления и (или) получения при осуществлении посреднической деятельности на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, а с 1 января 2015 года - обязанность включать соответствующие сведения в налоговую декларацию по НДС (Федеральный закон от 28 июня 2013 г. N 134-ФЗ).

           Так же данным Постановлением закреплено, что при реализации товаров (работ, услуг) через обособленное подразделение нумерация счетов-фактур осуществляется с использованием знака «/» и номером подразделения.

           Изменения подлежат применению с 01.10.14г. (см. Письмо ФНМ России от 18.09.14г. №03-07-15/46850).

3. Налог на прибыль.

1

N215-ФЗ от 23.07.2013

 

С 01.01.14г.

Пп.3 п.2 ст. 256 НК РФ, п.1 ст. 257 НК РФ

Уточнен порядок амортизации имущества, приобретенного за счет бюджетных средств.

В соответствии с внесенными изменениями с 01.01.14г. объекты, приобретенные за счет бюджетных средств, подлежат амортизации в части стоимости основного средства, которая оплачена налогоплательщиком из своих средств.

2

N206-ФЗ от 29.11.2012

С 01.01.14г

п.1 ст. 259.3 НК РФ

Отменен повышающий коэффициент, для объектов работающих в условиях агрессивной среды.

В отношении отдельных основных средств налогоплательщики вправе начислять амортизацию с использованием повышающего коэффициента. В частности, согласно подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ специальный коэффициент, но не выше 2, может применяться в отношении основных средств, которые используются для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.

Применение данного коэффициента возможно только в отношении объектов, принятых на учет до 01.01.14г.

3

N268-ФЗ от 30.09.2013

 

C 01.01.14г.

П. 5 ст. 259.3 НК РФ

Установлен запрет на одновременное применение нескольких повышающих коэффициентов

С 01.01.14г. законодательно закреплен запрет на одновременное применение к основной норме амортизации нескольких повышающих коэффициентов (п. 5 ст. 259.3 НК РФ). Напомним, что ранее аналогичной позиции придерживался Минфин России (Письмо от 14.09.2012 N 03-03-06/1/481). Финансовое ведомство также указывало, что при наличии оснований для применения нескольких повышающих коэффициентов налогоплательщику следует предусмотреть в учетной политике, какой из этих коэффициентов будет применяться.

4

N213-ФЗ от 23.07.2013

 

С 01.01.14г.

П.1 ст. 261 НК РФ

Дополнен перечень расходов на освоение

природных ресурсов

 

Расширен перечень затрат, признаваемых в целях налогообложения прибыли расходами на освоение природных ресурсов. С 01.01.14г. к ним относятся расходы на проведение работ по зарезке боковых стволов эксплуатационных скважин (абз. 1 п. 1 ст. 261 НК РФ). В силу абз. 3 п. 2 ст. 261 НК РФ эти суммы должны учитываться в базе по налогу на прибыль равномерно в течение 12 месяцев. Размер затрат на проведение упомянутых выше работ определяется в порядке, аналогичном принятому для исчисления сумм, использованных для осуществления геолого-поисковых и геолого-разведочных работ по разведке полезных ископаемых. Основанием для расчетов служат акты выполненных работ по договорам с подрядчиками и суммы фактически понесенных затрат, признаваемых расходами на освоение природных ресурсов (абз. 1 п. 3 ст. 325 НК РФ).

5

N215-ФЗ от 23.07.2013

 

С 01.01.14г.

П. 4 ст. 264 НК РФ

Расширен список ненормируемых рекламных расходов

С 01.01.14г. к расходам организации на рекламу в целях гл. 25 НК РФ относятся в том числе расходы на рекламные мероприятия при кино- и видеообслуживании. При этом, данные расходы принимаются при исчислении налога на прибыль без в сумме фактических затрат, то есть не нормируются

6

N268-ФЗ от 30.09.2013

 

С 01.01.14г.

Пп.48.5. п.1 ст. 264 НК РФ

Дополнен перечень расходов, учитываемых для целей

налога на прибыль

С 01.01.14г. в НК РФ внесены изменения, в соответствии с которыми налогоплательщики вправе включать в базу по налогу на прибыль фактически понесенные налогоплательщиком, к которому переходит право пользования участком недр, затраты в виде компенсации расходов прежнего лицензиата на освоение природных ресурсов, осуществленных в целях приобретения лицензии на пользование этим участком недр.

7

№ 420-ФЗ от 28.12.2013.

С 01.01.14г.

Пп. 2.1. п.1 ст. 268 НК РФ, пп.4 п.1 ст. 251 НК РФ

Изменены правила учета доходов и расходов участника организации при уменьшении ее уставного капитала
 

Закон вводит правило, по которому участник организации должен уменьшать цену приобретения акций (долей) на стоимость имущества и имущественных прав, полученных при уменьшении уставного капитала организации. Такой порядок применяется, если уменьшение уставного капитала происходит добровольно, а не продиктовано требованиями законодательства РФ (пп. "а" п. 16 ст. 3 Закона). Данные изменения вводятся с 1 января 2014 года и применяются при реализации акций (долей) после этой даты.

Кроме того, новая редакция пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ позволяет участнику организации не учитывать в доходах имущество и имущественные права, которые получены им в результате уменьшения уставного капитала (п. 13 ст. 3 Закона).

Новые правила действуют в отношении доходов, которые получены после 1 января 2014 года.
Раньше было установлено, что участник не учитывает имущество, полученное им при выходе из организации или при ее ликвидации. В связи с этим на практике возникали споры о том, является ли доходом имущество, полученное в результате уменьшения уставного капитала. Контролирующие органы настаивали на том, что данное имущество является доходом участника (письмо Минфина России от 27.05.2013 № 03-03-06/1/19008, от 29.07.2013 № 03-03-07/30021, от 20.09.2011 № 03-03-06/1/567, ФНС России от 05.06.2009 № 3-2-09/114). Однако некоторые суды занимали противоположную позицию (постановление ФАС Уральского округа от 14.12.2011 № А07-3590/2011).

8

№ 420-ФЗ от 28.12.2013.

С 01.01.14г.

п. 6 ст. 271, п. 8 ст. 272 НК РФ

Уточнен момент признания доходов и расходов по долговым обязательствам

С 1 января 2014 года уточняются положения ст. 271 и 272 НК РФ в части признания доходов (расходов) по долговым обязательствам для налогоплательщиков, применяющих метод начисления (п. 18 и 19 ст. 3 Закона).

По договорам займа и иным аналогичным договорам, длящимся более 1 отчетного (налогового) периода, доход (расход) учитывается на конец каждого месяца соответствующего периода, независимо от срока выплаты по договору.

Тем самым законодатель разрешил давний налоговый спор об учете процентов по долговым обязательствам.

Кроме того, с 01.01.14г. проценты по договору (ценным бумагам), исполнение обязательств по которому зависит от стоимости (или иного значения) базового актива с начислением в периоде действия договора по фиксированной ставке, надо признавать:

— на последний день каждого месяца отчетного (налогового) периода – по фиксированной ставке;

— на дату фактического получения (уплаты) – исходя из сложившейся стоимости (другого значения) базового актива;

— на дату прекращения действия договора или полного погашения долгового обязательства.

Такой порядок распространяется на отношения, возникшие с 2011 года.

Исключение составляют проценты с сумм требований конкурсного кредитора при банкротстве. В доходах такие суммы надо признавать на момент поступления, а в расходах – на момент выплаты

9

N306-ФЗ от 02.11.2013

 

С 01.01.14г.

Ст. 275 НК РФ

Уточнен порядок определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях

Законом N 306-ФЗ урегулирован спорный вопрос включаются ли в общую сумму дивидендов, выплаченных налоговому агенту, дивиденды, которые он получил ранее предыдущего налогового периода. Теперь соответствующий показатель рассчитывается исходя из общей суммы дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах. Остальные условия остались прежними. Отметим, что теперь показатель "Д" обозначается как "Д2", а "д" - как "Д1" (п. 5 ст. 275 НК РФ). Также Законом N 306-ФЗ установлен детализированный перечень лиц, которые признаются налоговыми агентами при осуществлении выплат организациям доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией (п. 7 ст. 275 НК РФ).

10

№167-ФЗ от 23.06.2014

С 24.06.14г.

П.п.4-6 ст. 275 НК РФ

Уточнен перечень лиц. являющихся налоговыми агентами при выплате дивидендов российским организациям

С 24 июня 2014 г. вступила в силу новая редакция подп. 4 - 6 п. 7 ст. 275 НК РФ, из которой следует, что депозитарий является налоговым агентом при выплате дивидендов по акциям, выпущенным российским эмитентом, не только иностранным компаниям, но и российским. Аналогичным образом изменены нормы, которые касаются признания налоговыми агентами указанных в подп. 1 - 3 п. 7 ст. 275 НК РФ российских организаций и доверительного управляющего (Федеральный закон от 23.06.2014 N 167-ФЗ).

11

№ 420-ФЗ от 28.12.2013.

С 01.01.14г.

П.1 ст. 283 НК РФ

Скорректирован порядок переноса убытков

С 1 января 2014 года вступили в силу изменения в ст. 283 НК РФ, согласно которым налогоплательщики могут уменьшать базу не только налогового, но и отчетного периода на убытки прошлых лет. Это означает, что убытки могут быть учтены при расчете авансовых платежей по итогам отчетных периодов. Напомним, что ранее финансовое ведомство неоднократно высказывало аналогичную точку зрения (письма Минфина России от 16.01.2013 № 03-03-06/2/3, от 03.08.2012 № 03-03-06/1/382, от 20.03.2007 № 03-03-06/1/170).

Прежняя редакция ст. 283 НК РФ не разрешала переносить на будущее убытки, которые получены от деятельности, подпадающей под нулевую ставку налога на прибыль. Данную норму изменили, с 1 января 2014 года допускается переносить на будущее убытки, полученные от деятельности, облагаемой по ставке 0 процентов, за исключением организациями, осуществляющими образовательную или медицинскую деятельность (п. 1.1 ст. 284 НК РФ), сельскохозяйственными товаропроизводителями и рыбохозяйственными организациями (п. 1.3 ст. 284 НК РФ), Центральным банком РФ при выполнении функций, предусмотренных Федеральным законом "О Центральном банке РФ" (п. 5 ст. 284 НК РФ); организациями, получившими статус участника проекта в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково" (п. 5.1 ст. 284 НК РФ); налогоплательщиками, реализующими акции (доли участия в уставном капитале) российских организаций (ст. 284.2 НК РФ).

12

№306-ФЗ от 02.11.2013

С 01.01.14г.

п. 1 ст. 310, п. 1 ст. 310.1 НК РФ

Расширен перечень случаев, года депозитарий признается налоговым агентом по налогу на прибыль.

С 1 января 2014 г. признается налоговым агентом депозитарий, осуществивший выплату доходов иностранной организации, действующей в интересах третьих лиц, по следующим ценным бумагам, учитываемым на счетах депо иностранного номинального держателя, иностранного уполномоченного держателя и (или) депозитарных программ ( пп. "а" п. 15, п. 16 ст. 2, ч. 2 ст. 8 Закона N 306-ФЗ):

- по российским государственным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением;

- по муниципальным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением;

- по эмиссионным ценным бумагам российских организаций с обязательным централизованным хранением выпусков, государственная регистрация которых или присвоение идентификационного номера которым осуществлены после 1 января 2012 г.;

- по иным эмиссионным ценным бумагам российских организаций. Исключение составляют доходы по ценным бумагам с обязательным централизованным хранением выпусков, государственная регистрация которых или присвоение идентификационного номера которым осуществлены до 1 января 2012 г.

Отметим, что до 1 января 2014 г. перечень ценных бумаг, в отношении доходов по которым указанный депозитарий признавался налоговым агентом, был несколько уже. А именно с 30 декабря 2012 г. депозитарий был обязан исчислить и уплатить налог с доходов по федеральным государственным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением (независимо от даты регистрации их выпуска) и по иным эмиссионным ценным бумагам российских организаций с обязательным централизованным хранением, государственная регистрация которых или присвоение идентификационного номера которым осуществлены после 1 января 2012 г. (п. п. 4, 5 ст. 5, ч. 2 ст. 14 Закона N 282-ФЗ).

4. Налог на имущество.

1

N307-ФЗ от 02.11.2013

 

С 01.01.14г.

Ст. 378.2 НК РФ

Выделен ряд объектов недвижимости, в отношении которых база по налогу на имущество организаций может определяться как кадастровая стоимость

С 1 января 2014 г. в отношении отдельных объектов недвижимости налоговая база может исчисляться на основании их кадастровой стоимости по состоянию на 1-е число очередного налогового периода (п. 2 ст. 375 НК РФ). Отметим, что в соответствии с п. 4 ст. 376 НК РФ стоимость таких объектов не учитывается при расчете среднегодовой стоимости имущества налогоплательщика.

Новому порядку исчисления налоговой базы посвящена ст. 378.2 НК РФ. Так, согласно п. 1 ст. 378.2 база по налогу на имущество организаций рассчитывается исходя из кадастровой стоимости в отношении следующих объектов недвижимости:

- административно-деловых центров и торговых центров (комплексов), а также помещений в них (подп. 1 п. 1 ст. 378.2 НК РФ). В п. п. 3 и 4 ст. 378.2 НК РФ приведены определения понятий "административно-деловой центр" и "торговый центр (комплекс)" соответственно. Критерием отнесения к такому имуществу является вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположен центр, и (или) предназначение либо фактическое использование здания в установленных целях;

- нежилых помещений, которые в соответствии с кадастровыми паспортами или документами технического учета предназначены или фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового обслуживания (подп. 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ). Фактическим использованием нежилого помещения в этих целях признается использование не менее 20 процентов площади помещения для размещения указанных объектов (п. 5 ст. 378.2 НК РФ);

- объектов недвижимости иностранных организаций, которые не осуществляют деятельности в России через постоянное представительство, либо объектов, не относящихся к деятельности иностранной компании в РФ через постоянное представительство (подп. 3 п. 1 ст. 378.2 НК РФ). Напомним, что ранее такие налогоплательщики исчисляли базу на основании инвентаризационной стоимости указанного имущества (п. 2 ст. 375 и п. 5 ст. 376 НК РФ в редакции, действующей до 1 января 2014 г.).

Применение новых норм возможно только после того как законодательные (представительные) органы субъекта РФ утвердят результаты кадастровой оценки недвижимости, а так же перечень объектов, подпадающих под изменения. На сегодняшний день, в Кемеровской области приняты следующие нормативные акты:

- Закон Кемеровской области от 26.11.2013 г. № 115-ОЗ, внесший изменения в Закон от 26.11.2003 г. № 60-ОЗ, касающиеся особенностей определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.

-  Распоряжение Коллегии Администрации Кемеровской области от 25.12.2013г. №1004-р «Об определении на 2014 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость»

5. Транспортный налог.

1

N214-ФЗ от 23.07.2013

 

С 01.01.14г.

ст. 362 НК РФ

Введены повышающие коэффициенты

в отношении дорогих автомобилей

 

С 1 января 2014 г. п. 2 ст. 362 НК РФ дополнен положениями, устанавливающими, в частности, следующее: при исчислении суммы налога в отношении отдельных категорий легковых автомобилей должен применяться повышающий коэффициент (абз. 3 указанного пункта).

Данный коэффициент определяется в зависимости от средней стоимости автомобиля и количества лет, прошедших с года его выпуска.

Согласно абз. 11 п. 2 ст. 362 НК РФ порядок расчета средней стоимости транспортных средств определяет Минпромторг России. Кроме того, названное ведомство обязано ежегодно до 1 марта включительно размещать на своем официальном сайте перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн руб.

2

Приказ ФНС России от 25 апреля 2014 г. № ММВ-7-11/254@

С отчетности за 2014г.

 

Разработана новая форма налоговой декларации.

ФНС России обновила форму и электронный формат декларации по транспортному налогу. Впервые отчитаться по ней предстоит за 2014 год. То есть не позднее 2 февраля 2015 года, так как 31 января выпадает на субботу.
В частности, собственникам автомобилей предстоит по-новому заполнить раздел 2 данного отчета. Это связано с изменениями в методике расчета организациями транспортного налога в отношении автомобилей стоимостью от 3 млн руб. и выше.

Теперь в отчетности можно показать долю налогоплательщика в праве собственности на машину. Ее надо будет обозначить по строке 120 раздела 2 декларации в виде простой правильной дроби. Например, 1/1 или 1/5.

Еще одно изменение связано с повышающим коэффициентом (п. 2 ст. 362 НК РФ). Для него предусмотрели отдельную строку 150. Коэффициент отражается через точку. Например, так: 1.3.