п/п

Основание изменений

Период применения новеллы

Объект изменений

Предмет и характер изменений

 

 

Пояснения к изменениям

 

Изменения, вступившие в силу в 2017 году.

1

№401-ФЗ от 30.11.2016

С 01.01.17г.

П.1 ст. 251 НК РФ

Расширен перечень доходов, необлагаемых налогом на прибыль.

С 01.01.17г. к доходам необлагаемым налогом на прибыль отнесены доходы по сделкам по предоставлению поручительств (гарантий) в случае, если все стороны таких сделок являются российскими организациями, не являющимися банками.

Так же п.1 ст. 251 НК РФ дополнен п.54. предусматривающим освобождение от обложения доходов, полученных акционерным обществом, 100 процентов акций которого принадлежат РФ, от реализации акций иных организаций, при условии перечисления таких доходов в полном объеме в федеральный бюджет. Стоимости таких акций в составе расходов так же не учитывается (п. 48.22 ст. 270 НК РФ).

2

№251-ФЗ от 03.07.2016

С 01.01.17г.

Пп.23 п.1, п.2 ст. 264 НК РФ

Затраты на профэкзамен можно учесть в налоговых расходах.

Изменения в НК РФ внесены в целях стимулирования проведения независимой оценки квалификации работников.

Прохождение независимой оценки будет являться добровольным и осуществляться за счет средств физлица или за счет средств работодателя (если инициатором ее проведения будет работодатель).

Принятым законом предлагается затраты на оценку квалификации при исчислении налога на прибыль (а так же единого налога при применении ЕСХН и УСН) относить к расходам, уменьшающим налоговую базу.

3

№401-ФЗ от 30.11.2016

С 01.01.17г.

П.1 ст. 266 НК РФ.

Скорректировано определение сомнительного долга.

Закон № 401-ФЗ откорректировал понятийную часть, дополнив п. 1 ст. 266 НК РФ следующим положением. При наличии у организации перед контрагентом встречного обязательства (кредиторской задолженности) сомнительным долгом признается соответствующая задолженность перед организацией в той части, которая превышает указанную кредиторскую задолженность компании перед этим контрагентом.

4

№405-ФЗ от 30.11.2016

С 01.01.17г.

П.4 ст. 266 НК РФ

Скорректирован порядок формирования резерва по сомнительным долгам.

С 1 января 2017 г. сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленного по итогам налогового периода, по-прежнему не должна превышать 10% от выручки за указанный налоговый период. Если же резерв создается в течение налогового периода по итогам отчетных периодов, то его сумма не может превышать большую из двух величин — 10% от выручки за предыдущий налоговый период или 10% от выручки за текущий отчетный период.

В связи с изменением порядка создания резерва изменился и порядок учета неиспользованной суммы резерва, предусмотренный п. 5 ст. 266 НК РФ. С 1 января 2017 г. сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленного на отчетную дату, будет сравниваться с суммой остатка резерва. Он определяется как разница между суммой резерва, исчисленного на предыдущую отчетную дату, и суммой безнадежных долгов, возникших после предыдущей отчетной даты. Если сумма резерва, исчисленного на отчетную дату, меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов в текущем отчетном (налоговом) периоде. В противном случае разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.

5

N 25-ФЗ 15.02.2016

С 01.01.17г.

П.2 ст. 269 НК РФ

Расширен перечень оснований признания задолженности по займам контролируемой

С 01.01.2017 уточнено понятие "контролируемая задолженность", которой признается задолженность по долговым обязательствам:

- перед иностранным лицом, являющимся взаимозависимым лицом налогоплательщика - российской организации, если зарубежная компания прямо или косвенно участвует в капитале отечественной компании;

- перед взаимозависимым лицом "иностранца", когда последний имеет долю участия в организации-заемщике;

- выданным под гарантию (поручительство) иностранного лица, которое является взаимозависимым с организацией-заемщиком.

 введено дополнительное основание для признания задолженности контролируемой - когда иностранный кредитор российского должника является взаимозависимым с другой иностранной компанией, которая, в свою очередь, участвует в капитале этого должника. До указанной даты задолженность признавалась контролируемой только тогда, когда иностранный кредитор сам прямо или косвенно участвовал (более 20%) в уставном капитале российской компании - должника

6

N 25-ФЗ 15.02.2016

С 01.01.17г.

П.3 ст. 269 НК РФ

Скорректирован порядок определения величины контролируемой задолженности

После 01.01.17г. размер контролируемой задолженности рассчитывается исходя из совокупности всех обязательств налогоплательщика, которые обладают признаками такой задолженности (п. 3 ст. 269 НК РФ). По вопросу определения предельной величины процентов после 01.01.17г. см Письмо Минфина России от 26.06.17г. №03-03-06/1/40068, до 01.01.17г. – Письмо Минфина России от 23.06.16г. №03-03-06/1/36454.

7

N 25-ФЗ 15.02.2016

С 01.01.17г.

П.4 ст. 269 НК РФ

Закреплен запрет пересчитывать проценты по контролируемой задолженности

Коэффициент капитализации зависит от суммы долга, величины собственного капитала заемщика и доли участия иностранной компании, контролирующей задолженность, в его капитале. Если по сравнению с предыдущим отчетным периодом коэффициент изменился, может возникнуть вопрос о корректировке базы по налогу на прибыль. В НК РФ теперь установлено, что в такой ситуации расходы в виде процентов по контролируемой задолженности пересчитывать не нужно (п. 4 ст. 269 НК РФ). Аналогичного подхода придерживались финансовое ведомство и ВАС РФ (Письмо Минфина России от 24.05.2012 N 03-03-06/1/271, Постановление Президиума ВАС РФ от 17.09.2013 N 3715/13 по делу N А50-4254/2012).

8

№401-ФЗ от 30.11.2016

С 01.01.17г.

Ст.2 Закона №32-ФЗ от  08.03.2015

Продлено действие «заморозки» курсов валют.

Действие «заморозки» курсов валют для целей правил недостаточной капитализации по «старым» займам (привлеченным до 01.10.14г.) продлено до 31.12.19г. Для расчета величины собственного капитала используется курс соответствующей иностранной валюты на 01.07.14г.

9

№401-ФЗ от 30.11.2016

С 01.01.17г.

П.2.1. ст. 283 НК РФ

Скорректирован порядок переноса убытка на будущее.

Законом №401-ФЗ, ст. 283 НК РФ дополнена новым п. 2.1, который устанавливает ограничения по учету убытков. В отчетные (налоговые) периоды с 01.01.2017г. по 31.12.2020г. налоговая база по налогу за текущий отчетный (налоговый) период не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50%.

Изменен и порядок переноса убытков. Согласно новой редакции п. 2 ст. 283 НК РФ организация вправе перенести на текущий отчетный (налоговый) период сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, с учетом ограничения, установленного п. 2.1 НК РФ. Отметим, что действующая редакция этой нормы предусматривает перенос убытка на будущее в течение десяти лет. Это ограничение снято.

Данные новации подлежат применению в отношении убытков, полученных налогоплательщиками за налоговые периоды, начинающиеся с 1 января 2007 года (п. 16 ст. 13 Закона №401-ФЗ).

10

№401-ФЗ от 30.11.2016

С 01.01.17г. по 31.12.20г.

Ст. 284 НК РФ

Скорректированы ставки налога на прибыль.

Общая ставка налога на прибыль осталась прежней — 20%. Перераспределение между бюджетами претерпело изменения. Так, в федеральный бюджет в 2017—2020 гг. будет перечисляться 3% (вместо 2%), в бюджеты субъектов РФ — 17% (вместо 18%).

 

11

Постановление Правительства РФ от 07.07.2016 N640

С 01.01.17г.

Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N1

Изменена Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы

С 2017 года применяется новый Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ). В связи с этим изменилась и классификация основных средств по амортизационным группам, утвержденная Постановлением Правительства от 01.01.2002г. №1.

Данные новации затрагивают основные средства, которые введены в эксплуатацию после 01.01.17г..

 

12

Постановление Правительства РФ от 25.08.2017 N1006

С 06.09.17г.

 

Расширен перечень объектов с высокой энергоэффективностью.

Правительство обновило перечень объектов и технологий с высокой энергоэффективностью

Таких объектов теперь больше. Наиболее заметным стало включение в перечень:

- компрессоров с кодами ОКОФ 330.28.13.27, 330.28.13.28 и КПД для всех ступеней сжатия 87%;

- турбокомпрессоров с кодом ОКОФ 330.28.13.25 и КПД для всех ступеней сжатия 88%.

Напомним, по объектам из этого перечня возможна ускоренная амортизация по налогу на прибыль.

Изменения, вступающие в силу после 01.01.18г.

1

N 286-ФЗ от 30.09.2017

С 01.01.18г.

Пп.3.4. п.1 ст. 251 НК РФ

Скорректирован перечень необлагаемых доходов.

Из состава освобожденных от налогообложения доходов исключены доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу или товариществу для увеличения чистых активов акционерами или участниками. По-прежнему от налогообложения освобождены доходы в виде невостребованных участниками дивидендов либо части распределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества, восстановленных в составе нераспределенной прибыли.

2

N 166-ФЗ от 18.07.2017

С 01.01.18г.

Пп.3.6. п.1 ст. 251 НК РФ

Не облагается доход в виде имущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выявленных с 1 января 2018 года по 31 декабря 2019 года включительно в ходе проведенной налогоплательщиком инвентаризации.

3

N 286-ФЗ от 30.09.2017

С 01.01.18г.

Пп.3.7. п.1 ст. 251 НК РФ

Не облагается доход в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые получены в качестве вклада в имущество хозяйственного общества или товарищества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ.

4

N 286-ФЗ от 30.09.2017

С 01.01.18г.

Пп.55 п.1 ст. 251 НК РФ

Не облагается налогом доход в виде безвозмездно полученных услуг, являющихся предметом сделок между российскими организациями (не банками) по предоставлению поручительств (гарантий). Подобные сделки не признаются контролируемыми в силу подпункта 6 пункта 4 статьи 105.14 НК РФ.

Таким образом, с 2018 года узаконена позиция Минфина России о том, что под действие подпункта 55 пункта 1 статьи 251 НК РФ подпадают лишь безвозмездно полученные услуги (письма от 12.07.2017 № 03-12-11/1/44410, от 01.03.2017 № 03-03-06/1/11571, от 26.01.2017 № 03-03-06/1/3813).

5

N 166-ФЗ от 18.07.2017

С 01.01.18г.

Ст. 262 НК РФ

Уточнен порядок учета затрат на НИОКР.

В ст. 262 НК РФ внесены следующие изменения, которые будут действовать с 01.01.2018.

1) в расходах на НИОКР, помимо сумм расходов на оплату труда, названных в пп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ, будут учитываться и страховые взносы, начисленные на указанные расходы на оплату труда. Соответственно, поименованные в пп. 4 указанного пункта другие расходы, непосредственно связанные с НИОКР, не должны превышать 75% суммы расходов, указанных в пп. 2 (то есть расходов на оплату труда + страховые взносы). В действующей редакции другие расходы нормируются исходя только из расходов на оплату труда.

2) п. 2 ст. 262 НК РФ дополняется пп. 3.1 (его положения будут применяться по 31.12.2020 включительно), согласно которому к расходам на НИОКР будут относиться расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели или промышленные образцы по договору об отчуждении либо прав использования указанных результатов интеллектуальной деятельности по лицензионному договору в случае использования указанных прав исключительно в научных исследованиях и (или) опытно-конструкторских разработках.

3) налогоплательщики, осуществляющие расходы на НИОКР в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5 по Перечню, устанавливаемому Правительством РФ, будут вправе:

- включать названные расходы не только в состав прочих расходов, но и в первоначальную стоимость амортизируемых НМА, поименованных в п. 9 ст. 262 НК РФ;

- не представлять в налоговый орган отчет о выполненных НИОКР, если этот отчет размещен в государственной информационной системе. В этом случае при представлении налоговой декларации налогоплательщик обязан подать в налоговый орган сведения, подтверждающие размещение отчета.

6

N 169-ФЗ от 18.07.2017

С 01.01.18г.

П.1, 3 ст. 264 НК РФ

Расширен перечень расходов, включаемых в расходы на обучение.

Федеральным законом внесены изменения в ст. 264 НК РФ. В частности, корректировке подверглись пп. 23 п. 1 и п. 3 ст. 264 НК РФ. С 01.01.18г. в составе прочих расходов могут быть учтены расходы на содержание помещений и оборудования налогоплательщика, используемых для обучения, оплату труда, стоимость имущества, переданного для обеспечения процесса обучения, и иные расходы в рамках договоров о сетевой форме реализации образовательных программ.

Такие расходы должны признаваться в том налоговом периоде, в котором они были понесены, при условии, что в данном налоговом периоде хотя бы один из обучающихся, окончивших обучение в названных образовательных организациях, заключил трудовой договор с налогоплательщиком на срок не менее одного года.

7

№335-ФЗ от 27.11.17г.

С 01.01.18г.

Ст. 266 НК РФ

Скорректированы правила расчета сомнительного долга.

 

Уменьшать дебиторскую задолженность на встречную кредиторскую нужно начиная с самой старой дебиторки. Минфин в этом году высказывал такую точку зрения, поясняя правила определения сомнительного долга при расчете налога на прибыль. Этот подход решили зафиксировать в НК РФ.

Поясним поправку на примере. У юрлица есть дебиторская задолженность со сроком возникновения 96 дней в размере 170 000 руб. и со сроком возникновения 49 дней в размере 80 000 руб. Кредиторская задолженность перед тем же контрагентом равна 70 000 руб. Согласно поправкам нужно будет уменьшить на 70 000 руб. дебиторку в 170 000 руб. Таким образом, организация спишет за счет резерва по сомнительным долгам меньшую сумму, чем если бы она уменьшила на 70 000 руб. дебиторку в 80 000 руб.

8

№335-ФЗ от 27.11.17г.

С 01.01.18г.

Ст. 286.1 НК РФ

Введено понятие инвестиционного налогового вычета и порядок его применения

В Главу 25 НК РФ добавлена ст. 286.1 «Инвестиционный налоговый вычет». Его суть заключается в уменьшении налога на прибыль (авансового платежа) на сумму расходов по приобретению (созданию) объектов основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам, и на сумму расходов на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение. Применять этот вычет можно будет вместо привычной амортизации. Новая льгота будет доступна до 31 декабря 2027 года включительно.

Право на инвестиционный вычет предоставляет субъект РФ, который должен определить:

- какие категории налогоплательщиков имеют право на вычет;

- по каким категориям объектов основных средств можно будет его применять;

- каким будет размер инвестиционного вычета.

За счет региональной части налога на прибыль предлагается списывать не более 90% затрат, которые формируют и изменяют первоначальную стоимость основных средств.

Оставшиеся 10% затрат будут уменьшать налог, который зачисляется в федеральный бюджет. Только эту часть налога можно будет снизить до нуля.

Если сумма расходов, составляющих инвестиционный вычет, превышает его предельную величину, сумма превышения может быть учтена в качестве вычета в последующих налоговых (отчетных) периодах, если иное не предусмотрено законом субъекта РФ.

В случае реализации (или иного выбытия за исключением ликвидации) объекта, по которому был применен инвестиционный вычет, до истечения срока его полезного использования нужно будет восстановить полученный вычет и уплатить его в бюджет вместе с пенями.

Планируемые изменения с 01.01.18г.

1

ID проекта 02/08/04-17/00064562

С отчетности за 2017г.

 

Изменение формы налоговой декларации по налогу на прибыль.

Серьезных изменений не предполагается, в основном будут учтены налоговые поправки 2017 года. В частности, проект приказа ФНС вносит уточнение в порядок заполнения отчетности: показатель по строке 150 Приложения N 4 к Листу 02 нужно указывать с учетом 50-процентного ограничения для переноса убытков. На эту особенность ФНС указывала в Письме от 09.01.17г. №СД-4-3/61@.

Также, обновят листы для консолидированных групп компаний и контролируемых организаций.