Новации налогового законодательства, вступившие в силу с 01.01.15г.

п/п

Основание изменений

Период применения новеллы

Объект изменений

Предмет и характер изменений

 

 

Пояснения к изменениям

 

1. Налоговый контроль.

1

N134-ФЗ от 28.06.2013

 

С 01.01.15г.

П.5.1. ст.23

П.3 ст.76 НК РФ

Изменен порядок получения документов от налоговой инспекции предприятиям, сдающим отчетность электронно

С 1 января 2015 г. у налогоплательщиков, которые в соответствии с требованиями Налогового кодекса должны представлять в налоговый орган декларации в электронной форме, появится новая обязанность: они должны будут обеспечить получение от налогового органа в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в области налогового контроля (требований о представлении документов или пояснений, уведомления о вызове в налоговый орган и др.). Получив указанный документ, налогоплательщик обязан будет в шестидневный срок считая со дня его отправки налоговым органом передать в налоговую квитанцию о приеме документа (квитанция также передается в электронном виде).

Если организация не исполнит требование по передаче в налоговую инспекцию квитанции о приеме документов, указанных выше (требования о представлении документов, требования о представлении пояснений и (или) уведомления о вызове в налоговую), налоговики также вправе будут вынести решение о приостановлении операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств. Не позднее одного дня, следующего за днем представления налоговой декларации, и не позднее одного дня, следующего за наиболее ранней из следующих дат: дня передачи квитанции о приеме документов, дня представления документов (пояснений) или явки представителя организации в налоговый орган, если требовалось именно это, операции по счетам в банке по решению налоговиков будут восстановлены (п. 3 ст. 76 НК РФ).

2

N134-ФЗ от 28.06.2013

 

С 01.01.15г.

П. 8.1. ст. 88 НК РФ

Уточнен порядок проведения камеральной проверки по НДС.

С 01.01.15г. налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к операциям, сведения о которых указаны в декларациях по НДС, в следующих случаях:

- выявлены противоречия между сведениями об операциях, содержащимися в налоговой декларации по НДС;

- выявлены несоответствия сведений об операциях, содержащихся в декларации по НДС, представленной налогоплательщиком, сведениям об указанных операциях, содержащимся в декларации по НДС, представленной другим налогоплательщиком, иным лицом, обязанным предоставлять декларации по НДС в соответствии с Главой 21 НК РФ;

-  выявлены несоответствия сведений об операциях, содержащихся в декларации по НДС, представленной налогоплательщиком, сведениям об указанных операциях, содержащимся в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, представленном в налоговый орган лицом, на которое в соответствии с главой 21 НК РФ возложена соответствующая обязанность.

Истребовать указанные документы налоговый орган вправе только, если выявленные противоречия, несоответствия свидетельствуют о занижении суммы НДС к уплате, либо о завышении суммы налога, заявленной к возмещению.

3

N134-ФЗ от 28.06.2013

 

С 01.01.15г.

П.1 ст. 91. П.1 ст. 92 НК РФ

Расширен перечень основания для проведения осмотра помещений налогоплательщика

Если налогоплательщик предъявит декларацию по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога (п. 8 ст. 88 НК РФ), либо при ее проверке будут выявлены обстоятельства, названные в п. 8.1 ст. 88 НК РФ, налоговый орган вправе будет провести осмотр территорий, помещений, документов и предметов лица, в отношении которого проводится камеральная налоговая проверка.

2.НДС.

1

№81-ФЗ от 20.04.2014

С 01.01.15г.

П.3 ст. 169 НК РФ

Отменена обязанность по ведению журнала учета полученных, выставленных счетов-фактур

С 01.01.2015г. данным законом из п.3 ст. 169 НК РФ исключена обязанность по ведению журнала учета полученных, выставленных счетов-фактур налогоплательщиками НДС.

Следует отметить, что такая обязанность сохраняется за лицами, осуществляющими посредническую деятельность и не являющихся плательщиками НДС, в соответствии с п.3.1. ст. 169 НК РФ.

2

№238-ФЗ от 21.07.2014

С 01.01.15г.

П.3.1. ст. 169 НК РФ

Уточнен перечень лиц, обязанных вести журнал учета полученных, выставленных счетов-фактур, не являющихся плательщиками НДС.

С 1 января 2015 г. журнал учета счетов-фактур должны будут вести не только посредники, но и лица, выставляющие (получающие) счета-фактуры при осуществлении деятельности по договору транспортной экспедиции или при выполнении функций застройщика. Такое положение предусмотрено в п. 3.1 ст. 169 НК РФ в редакции, действующей с указанной даты. Данная обязанность будет распространяться и на налогоплательщиков, которые освобождены от обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС, а также на лиц, которые не являются налогоплательщиками НДС. К первым относятся, в частности, лица, чья выручка без учета налога за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила 2 млн руб. (ст. 145 НК РФ), а ко вторым, например, лица, применяющие УСН. Счета-фактуры, выставленные на сумму вознаграждения при исполнении соответствующих договоров, в том числе агентского договора, договора комиссии, договора транспортной экспедиции, в журнале регистрировать не потребуется.

3

N134-ФЗ от 28.06.2013

 

С 01.01.15г

П.5 ст.174 НК РФ

Изменен порядок заполнения декларации по НДС

В электронную декларацию компании будут включать сведения из книги покупок и книги продаж.

При выставлении посреднических счетов-фактур компании – плательщики НДС будут включать в декларацию сведения из журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур. Лица, поименованные в п. 5 ст. 173 НК РФ, должны включать в налоговую декларацию сведения, указанные в выставленных счетах-фактурах.

Состав сведений, указанных в книге покупок и книге продаж, журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, выставленных счетах-фактурах, включаемых в налоговую декларацию, определяется ФНС.

4

№238-ФЗ от 21.07.2014, №134-ФЗ от 28.06.2013

С 01.01.15г.

П. 5.1, 5.2 ст. 174 НК РФ

Закреплен перечень источников информации для заполнения налоговой декларации в различных ситуациях.

С 1 января 2015 г. в ст. 174 НК РФ будет закреплено, из каких документов необходимо брать сведения для включения в налоговую декларацию по НДС. Согласно новому п. 5.1 данной статьи в декларацию включаются сведения, указанные в следующих документах:

- в книге покупок и книге продаж налогоплательщика;

- в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур. Это касается случая выставления и (или) получения счетов-фактур при осуществлении налогоплательщиком (налоговым агентом) предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе посреднических договоров. При этом указываются сведения в отношении посреднической деятельности;

- в выставленных счетах-фактурах. Это правило распространяется на лиц, указанных в п. 5 ст. 173 НК РФ. Ими, в частности, являются неплательщики НДС, выставившие счета-фактуры с выделенной суммой налога.

Состав включаемых в налоговую декларацию сведений, указанных в книге покупок и книге продаж, в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, в выставленных счетах-фактурах определяется ФНС России. Соответствующий нормативный правовой акт еще не принят.

3. Налог на прибыль.

1

№81-ФЗ от 20.04.2014

С 01.01.15г.

П.11 ст. 250 НК РФ, пп.5 п.1 ст. 265 НК РФ

Уточнен порядок определения курсовой разницы

С 01.01.2015 согласно новой редакции п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ положительная и отрицательная курсовые разницы могут возникнуть не только по причине изменения официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Банком России, но и в связи с изменением курса иностранной валюты (условных денежных единиц) к рублю РФ, установленного законом или соглашением сторон, если выраженная в этой иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимость требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, определяется по курсу, установленному законом или соглашением сторон соответственно (пп. "а" п. 6, пп. "а" п. 8 ст. 1, п. 1 ст. 3 Федерального закона N 81-ФЗ).

2

№81-ФЗ от 20.04.2014

С 01.01.15г.

П.11.1. ст. 250 НК РФ, пп.5.1. п.1. ст. 265 НК РФ

Исключено понятие суммовой разницы

С 01.01.2015 признаются утратившими силу нормы, регулирующие порядок признания в составе внереализационных доходов (п. 11.1 ст. 250 НК РФ) и расходов суммовой разницы (пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ), а также порядок признания названных доходов и расходов при методе начисления (п. 7 ст. 271, п. 9 ст. 272 НК РФ) и при кассовом методе (п. 5 ст. 273 НК РФ) (пп. "б" п. 6, пп. "б" п. 8, пп. "а" п. 10, пп. "а" п. 11, п. 12 ст. 1, п. 1 ст. 3 Федерального закона N 81-ФЗ).

Также с 01.01.2015 будет признан утратившим силу абз. 4 ст. 316 НК РФ, согласно которому если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в условных единицах, то сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли по курсу, установленному Банком России на дату реализации, а возникшие при этом суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов (расходов) (п. 15 ст. 1, п. 1 ст. 3 Федерального закона N 81-ФЗ).

Установлено, что доходы (расходы) в виде суммовой разницы, возникшие у налогоплательщика по сделкам, заключенным до 01.01.2015, учитываются в целях налога на прибыль в порядке, установленном до дня вступления в силу Федерального закона N 81-ФЗ (п. 3 ст. 3 данного Закона).

3

№81-ФЗ от 20.04.2014

С 01.01.15г.

Пп. 3 п.1 ст. 254 НК РФ

Уточнен порядок признания в составе расходов стоимости спецодежды, инвентаря и т.п. со сроком службы более 1 года

            На сегодняшний день, инструменты, инвентарь, спецодежда, а также другое имущество, перечисленные в пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ (не являющиеся амортизируемым имуществом), учитываются при расчете налога на прибыль в составе материальных расходов в полной сумме в момент ввода их в эксплуатацию.

С 01.01.2015 налогоплательщик вправе самостоятельно будет определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости указанного имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей (пп. "а" п. 7 ст. 1, п. 1 ст. 3 Федерального закона N 81-ФЗ). Выбранный порядок необходимо отразить в учетной политике.

4

№81-ФЗ от 20.04.2014

С 01.01.15г.

П. 2 ст. 254 НК РФ

Безвозмездно полученное имущество можно учесть в расходах

С 01.01.2015 имущество, полученное безвозмездно, включено в перечень, установленный абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ. Стоимость данного имущества будет определяться как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 8 ст. 250 НК РФ (пп. "б" п. 7 ст. 1, п. 1 ст. 3 Федерального закона N 81-ФЗ).

Напомним, что п. 8 ст. 250 НК РФ установлено, что при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно доход определяется по рыночным ценам, но не ниже остаточной стоимости (по амортизируемому имуществу) и не ниже затрат на производство (приобретение) (по иному имуществу, выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Исходя из этого с 01.01.2015 стоимость безвозмездно полученных МПЗ при их списании в производство или реализации будет учитываться в расходах, уменьшающих базу по налогу на прибыль.

Следует учесть, что если в доход рыночную стоимость безвозмездно полученного имущества включать не нужно (к примеру, если имущество получено от участника в качестве вклада в имущество с целью увеличения чистых активов организации), то в налоговом учете не будет и расходов в виде стоимости такого имущества.

5

№81-ФЗ от 20.04.2014

С 01.01.15г.

П. 8 ст. 254 НК РФ, п.1 ст. 268 НК РФ

Исключен метод оценки МПЗ - ЛИФО

С 01.01.15г. исключен из НК РФ отсутствующий в бухгалтерском учете способ списания товаро-материальных ценностей методом ЛИФО (по стоимости последних по времени приобретения).

6

№ 420-ФЗ от 28.12.2013.

С 01.01.15г.

Ст. 269 НК РФ

Установлены ограничения нормирование процентов.

С 01.01.15г. в составе расходов сумма процентов по долговым обязательствам признается исходя из фактической ставки, то есть ранее используемые лимиты с 01.01.15г. отменены.

Ограничения признания процентов в составе доходов, а так же расходов при исчислении налога на прибыль распространяются только на сделки, признаваемыми контролируемыми. Порядок определения доходов и расходов в таком случае закреплен в п. 1.1. – 1.3. ст. 269 НК РФ.

7

№81-ФЗ от 20.04.2014

С 01.01.15г.

п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ

Уточнен порядок признания доходов и расходов, выраженных в иностранной валюте.

С 01.01.2015 уточняется порядок пересчета доходов, расходов и требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, - соответствующие поправки вносятся в п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ (пп. "б" п. 10, пп. "б" п. 11 ст. 1, п. 1 ст. 3 Федерального закона N 81-ФЗ).

Кроме пересчета по официальному курсу, установленному Банком России на соответствующую дату, если при пересчете выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимости требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, применяется иной курс иностранной валюты, установленный законом или соглашением сторон, пересчет доходов, обязательств будет производиться по такому курсу.

8

№ 420-ФЗ от 28.12.2013.

С 01.01.15г.

ст. 276 НК РФ

 

Установлен порядок расчета налога на прибыль участниками договора доверительного управления имуществом (п. 22 ст. 3 Закона).

9

№ 420-ФЗ от 28.12.2013.

С 01.01.15г.

ст. 279 НК РФ

 

Установлен порядок определения предельного размера убытка по операциям уступки права требования долга, в том числе, если уступка является контролируемой сделкой (п. 23 ст. 3 Закона).

10

№81-ФЗ от 20.04.2014

С 01.01.15г.

П.2 ст. 279 НК РФ

Изменен порядок признания убытка от уступки права требования

С 01.01.2015 при уступке права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа убыток учитывается на дату уступки права требования (п. 13 ст. 1, п. 1 ст. 3 Федерального закона N 81-ФЗ).

Напомним, что в действующей редакции этого положения 50% суммы убытка признаются на дату уступки права требования, а другие 50% - включаются в расходы по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.

11

№ 420-ФЗ от 28.12.2013.

С 01.01.15г.

Ст. 280, 282 НК РФ

Изменен порядок учета операций с ценными бумагами, финансовыми инструментами.

Изменен порядок учета доходов и расходов по операциям с ценными бумагами. Закреплен порядок учета доходов и расходов по сделкам РЕПО.

Введены особенности определения доходов и расходов эмитентов российских депозитарных расписок. Уточнено, что выплаты по представляемым ценным бумагам, полученные от эмитента российских депозитарных расписок, не признаются доходами от источников в России.

4. Налог на имущество.

1

N52-ФЗ от 02.04.2014

 

С 01.01.15г.

ст. п.2 ст. 346.11 НК РФ, п.4 ст. 346.26 НК РФ, п.10 ст. 346.43 НК РФ.

Расширен перечень лиц, уплачивающих налог на имущество.

С 01.01.15г. обязанность по исчислению налога на имущество с объектов, по которым налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости в соответствии с п.1 ст. 378.2 НК РФ, возложена на:

- организации, применяющие УСНО, ЕНВД;

- ИП, применяющие УСНО, ЕНВД, патентную систему налогообложения.

2

№ 366-ФЗ от 24.11.2014 г.

С 01.01.15г.

Подп.8 п.4 ст.374 НК РФ

Объекты ОС , включенные в первую и вторую амотризационную группу налогом на имущество не облагаются

С 01.01.2015 не будут признаваться объектами налогообложения по налогу на имущество организаций объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ. С момента вступления в силу поправок, с основных средств, которые включены в другие амортизационные группы (3-10) нужно будет начислять налог на имущество.

3

№ 366-ФЗ от 24.11.2014 г.

С 01.01.15г.

Ст. 381 НК РФ

Объекты движимого имущества, полученные с помощью процедур реорганизации, ликвидации и от взаимозависимых лиц облагаются налогом на имущество

С 01.01.2015 организации в отношении движимого имущества (включенного в 3-10 амортизационные группы), принятого с 01.01.2013 на учет в качестве основных средств, освобождаются от налогообложения налогом на имущество организаций, за исключением объектов движимого имущества, принятых на учет в результате:

- реорганизации или ликвидации юридических лиц;

- передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми

4

№ 284-ФЗ от 04.10.2014

 

С 01.01.15г.

ст. 378.2, п. 1 ст. 391, п. 2 ст. 403 НК РФ

Для налогов измененная кадастровая стоимость применяется с периода подачи заявления об оспаривании

С 1 января 2015 г. вводится порядок расчета налога на имущество организаций, земельного налога и налога на имущество физлиц исходя из кадастровой стоимости объекта в случае, если она изменяется (ст. 378.2, п. 1 ст. 391, п. 2 ст. 403 НК РФ). Так, по общему правилу изменение кадастровой стоимости в течение календарного года не учитывается при расчете суммы налога к уплате за исключением двух случаев:

- при исправлении технической ошибки, которая допущена Росреестром. Измененная кадастровая стоимость применяется начиная с периода, в котором такая ошибка была допущена (абз. 2 п. 15 ст. 378.2, абз. 5 п. 1 ст. 391, абз. 3 п. 2 ст. 403 НК РФ). Таким образом, налогоплательщик вправе пересчитать налог за все периоды, в которых при исчислении суммы к уплате в бюджет использовалась ошибочная кадастровая стоимость объекта налогообложения;

- при изменении кадастровой стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или по решению суда. Измененная величина учитывается при расчете налоговой базы за период, в котором было подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения оспариваемой стоимости в госкадастр недвижимости (абз. 3 п. 15 ст. 378.2, абз. 6 п. 1 ст. 391, абз. 4 п. 2 ст. 403 НК РФ). Следовательно, при установлении комиссией или судом кадастровой стоимости в размере рыночной налогоплательщик вправе пересчитать налог только за периоды начиная с периода подачи заявления об оспаривании.