Обзор решений верховного суда РФ (ВАС РФ) по отдельным вопросам исчисления НДС.

№ п/п

Реквизиты документа

Объект спора

Выводы судебных инстанций

Комментарии

1

Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33

О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием НДС

 

В Постановлении разъясняется, в частности, следующее:
государственные (муниципальные) органы, имеющие статус юридического лица, могут являться плательщиками НДС, если они действуют в собственных интересах в качестве самостоятельных хозяйствующих субъектов;
лицам, которые фактически использовали в соответствующих налоговых периодах освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, не может быть отказано в праве на такое освобождение лишь по мотиву непредставления в установленный срок уведомления и документов, указанных в пункте 3 статьи 145 НК РФ;
в целях применения статьи 145 НК РФ поступления по операциям, не облагаемым налогом (освобожденным от налогообложения), не должны учитываться при определении выручки;
в статье 148 НК РФ понятие "услуги" шире, чем предусмотрено пунктом 5 статьи 38 НК РФ, и включает в себя аренду, передачу и предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав;
невыполнение налогоплательщиком при ведении хозяйственной деятельности тех или иных правовых предписаний (неполучение лицензии и др.) влечет для него неблагоприятные налоговые последствия (невозможность применять налоговые вычеты и др.) лишь в случаях, когда это прямо предусмотрено НК РФ;
передача контрагенту товаров (работ, услуг) в качестве сувениров, подарков и бонусов без взимания с него отдельной платы облагается НДС как передача товаров на безвозмездной основе, если налогоплательщик не докажет, что цена основного товара включает в себя стоимость сувениров, подарков и др. и исчисленный с основной операции налог охватывает и их передачу;
налогоплательщик не может быть лишен права на налоговый вычет в случаях, когда предварительная оплата товаров (работ, услуг), имущественных прав производится в натуральной форме;
если арендатор осуществляет капитальные вложения в арендованное имущество в качестве согласованной сторонами формы арендной платы, суммы налога, предъявленные ему по приобретенным в этой связи товарам, имущественным правам, принимаются арендатором к вычету в том же порядке, что и суммы налога, предъявляемые арендодателем в составе арендной платы.

2

Определение Верховного суда РФ от 31.07.15 № 302-КГ15-6042

Начисление НДС при выплате дивидендов.

Выплата дивидендов акционеру недвижимым имуществом не облагается НДС

В этом деле компания передала акционеру в счет выплаты дивидендов имущество. Представители ФНС России признали эту операцию реализацией и доначислили НДС. Но судьи апелляционной и кассационной инстанций не согласились с таким подходом. Дело в том, что гражданское законодательство позволяет выплачивать дивиденды в неденежной форме, если это предусмотрено уставом (ч. 1 и 3 ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). В уставе организации была сделана соответствующая оговорка. Поэтому судьи признали, что передача недвижимости в качестве дивидендов не образует иной объект налогообложения, кроме дохода. Соответственно передача имущества не является реализацией, облагаемой НДС. С этим согласился и Верховный суд.

3

Определение Верховного Суда РФ от 28.08.2014 по делу N 306-ЭС14-233, А12-20110/2013

 

Вычет НДС при получении имущества в качестве взноса в уставный капитал.

Организация не вправе предъявить к вычету НДС при получении имущества в качестве взноса в уставный капитал, если учредитель налог не восстановил и не отразил в передаточных документах.

Учредитель при передаче имущества (объекта незавершенного строительства) в качестве вклада в уставный капитал общества НДС не восстановил и в документах, которыми оформлялась передача имущества, отдельной строкой налог не указал, т.е. не выполнил условий, необходимых для принятия сумм налога к вычету. Суд указал на невозможность применения вычетов НДС обществом, получившим имущество в качестве вклада в уставный капитал, ввиду несоблюдения требований п. 3 ст. 170 и п. 11 ст. 171 НК РФ

 

4

Определение Верховного суда РФ от 15.07.2015 N 306-КГ15-7133

 

Об обложении НДС неотделимых улучшений объектов аренды, переданных арендодателю

При передаче неотделимых улучшений возникает объект обложения НДС.

По договору аренды арендодатель передал, а Общество (арендатор) приняло во временное владение и пользование офисные, производственные, складские и подсобные помещения. В 2009–2011 гг. Общество на собственные средства провело неотделимые улучшения арендованного имущества на сумму более 100 млн руб. По условиям договора аренды оно не предъявляло арендодателю расходов на неотделимые улучшения, и он их не возмещал. Арендодатель не давал прямого согласия на проведение неотделимых улучшений. Отсутствует и обращение арендатора за согласованием строительных работ. Суд указал, что передача неотделимых улучшений арендованного имущества проведена на безвозмездной основе и на основании подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ признается реализацией работ, считается объектом обложения НДС.

5

Определение ВС РФ от 27.03.15 № 305-КГ15-1981

Право на вычет НДС, уплаченного в составе обеспечительного платежа при предоставлении в таможенный орган заявления на условный выпуск импортного товара.

Право на вычет НДС, уплаченного импортером на таможне, не зависит от порядка декларирования товара

 

Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном принятии к вычету НДС, уплаченного в составе обеспечительного платежа при предоставлении в таможенный орган заявления на условный выпуск ввезенных на территорию РФ товаров. Признавая принятие НДС к вычету правомерным, суд указал на соблюдение налогоплательщиком всех необходимых условий, предусмотренных п. 2 ст. 171 НК РФ. Поскольку оборудование ввозилось в незавершенном (несобранном) виде, налогоплательщиком в соответствии с требованиями таможенного законодательства был использован специальный порядок декларирования, предусматривающий условный выпуск товара, при ввозе товара был внесен обеспечительный платеж, включающий в себя и НДС. Поскольку Налоговый кодекс РФ не содержит особых условий для применения вычета по НДС в зависимости от порядка декларирования товаров, а право на налоговый вычет с точки зрения соблюдения таможенных правил зависит только от факта ввоза товара на территорию РФ в таможенной процедуре, в рассматриваемом случае - выпуска для внутреннего потребления, суд сделал вывод, что налогоплательщиком выполнено условие п. 2 ст. 171 НК РФ. Поскольку обеспечительный платеж, уплачиваемый при условном выпуске и зачтенный таможенным органом, содержит в себе только сумму НДС, то уплата обеспечительного платежа фактически означает уплату НДС, следовательно, факт уплаты НДС на таможне при оформлении заявления на условный выпуск подтвержден. То обстоятельство, что налог был уплачен по коду 9090, не может повлиять на право общества применить вычет по НДС; зачет платежа, перечисленного налогоплательщиком, в качестве обеспечительного платежа (по коду 9090) означает, что указанный обеспечительный платеж не может быть возвращен плательщику (в отличие от авансового платежа).

6

Определение Верховного Суда РФ от 06.02.2015 N 305-КГ14-8195 по делу N А40-146477/13

Вычет НДС при осуществлении операций с векселями

При осуществлении операций с векселями, компания имеет право на вычет НДС.

Оспариваемый эпизод связан с доначислением обществу налога на добавленную стоимость, начислением соответствующих сумм пеней и штрафов в связи с отражением в налоговой отчетности во 2 квартале 2009 года и 3 квартале 2010 года операций по реализации (передаче) векселей третьих лиц в качестве необлагаемых оборотов в силу подпункта 12 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), что привело к завышению налоговых вычетов за указанные периоды.
Суд указал, что векселя использованы только для расчетов с поставщиками. Данные операции некорректно относить к реализации. В связи с этим, снижать сумму налоговых вычетов не требуется.

7

Определение Верховного Суда РФ от 17.03.2015 N 310-КГ14-5185 по делу А48-3437/2013

Право на вычет «авансового» НДС при новации долга в займ.

Организация вправе поставить к вычету ранее уплаченный НДС с аванса, если стороны сделки заменили обязательство по поставке на заем. При этом не важно, вернула организация деньги или нет.

 

Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ указала, что в соответствии с пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), ранее исчисленная к уплате в бюджет сумма НДС с полученных авансовых платежей является излишне уплаченной с момента заключения соглашения о новации договора поставки в заемное обязательство.
Поэтому вывод суда кассационной инстанции о возникновении у налогоплательщика права на вычет НДС, уплаченного в бюджет с полученной предоплаты, только после возврата заемных средств признан Судебной коллегией противоречащим ст. ст. 146, 149 и 171 НК РФ.
По мнению Судебной коллегии, данный вывод согласуется с правовой позицией Пленума ВАС РФ, изложенной в п. 23 Постановления от 30.05.2014 N 33.
Судебная коллегия отменила постановление суда кассационной инстанции и оставила без изменения судебные акты первой и апелляционной инстанций, согласно которым исчисленный к уплате в бюджет НДС с поступившего аванса является излишне уплаченным налогом и его предъявление к вычету не нарушает интересы бюджета, поскольку согласно ст. 78 НК РФ излишне уплаченная сумма возвращается налогоплательщику в установленном законом порядке.
В то же время следует отметить наличие арбитражной практики, в которой высказывается иная точка зрения - право на вычет НДС, исчисленного и уплаченного в бюджет с полученной предоплаты, долг по возврату которой по новации заменен на заемное обязательство, возникает у налогоплательщика после возврата займа (см. Определение Верховного Суда РФ от 25.11.2014 N 310-КГ14-4303 по делу N А64-3941/2012).

8

Определение Верховного суда РФ от 12.02.2015 № 307-КГ14-8162

 

Вычет НДС при отсутствии раздельного учета.

Вычет входного НДС по материалам, использованным в производстве продукции реализуемой в рамках облагаемой и не облагаемой деятельности при  отсутствии раздельного учета неправомерен.

Инспекция доначислила Обществу НДС в связи с необоснованным предъявлением к вычету сумм этого налога, которые были уплачены поставщикам материалов, использованных в цехе производства каркасно-панельных деревянных домов. Суд признал правомерным восстановление налоговым органом НДС. Продукция, произведенная в цехе, использовалась Обществом в операциях, как облагаемых, так и не подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость (при строительстве жилых домов и реализации квартир в домах). Раздельного учета входного НДС хозяйствующий субъект в нарушение п. 4 ст. 170 НК РФ не вел. Согласно показаниям допрошенного при выездной проверке главного бухгалтера Общества, при принятии к учету материалов делалась пометка «жилой дом или иные цели», но НДС принимался к вычету полностью.